Налоговые риски при учете расходов на приобретение основных средств на Упрощенной системе налогообложения*

Tax Risks of Accounting the Expenses to Purchase Fixed Assets under the Simplified Taxation System

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Российская Федерация, Москва

Finansovyy universitet pri Pravitel'stve Rossiyskoy Federatsii (Financial University under the Government of the Russian Federation), Russian Federation, Moscow

Маргарита Андреевна Подлесная

Margarita A. Podlesnaya

студентка факультета налогов, аудита и бизнес-анализа

Student of the Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis

e-mail: underforia@inbox.ru

e-mail: underforia@inbox.ru

125993, Российская Федерация, г. Москва, ул. Ленинградский просп., д. 49. Тел. +7 (915) 356-22-14.

49 Leningradsky Avenue, Moscow, Russian Federation, 125993. Phone +7 (915) 356-22-14.

Аннотация. Статья посвящена специфическим аспектам налогового учета расходов на приобретение основных средств при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы-расходы». Автор подробно рассматривает критерии для отнесения основного средства к амортизируемому имуществу в налоговом и бухгалтерском учете, анализирует практические варианты отражения затрат на приобретение основных средств и формирование налоговой базы по единому налогу в зависимости от выбранного подхода, опираясь на нормы действующего налогового законодательства. В результате исследования было выявлено четыре варианта учета расходов: пропорциональное признание расходов в налоговом периоде ввода объекта в эксплуатацию; единовременное списание при классификации основного средства как товар для дальнейшей реализации; признание расходов равномерно в течение срока полезного использования; перерасчет учтенных ранее расходов пропорционально сроку полезного использования с учетом некоторых особенностей. Для каждого метода сформировано детальное описание механизма признания такого расхода, а также выявлены типичные ошибки, которые приводят к налоговым доначислениям. На основе выявленных проблем предложены практические рекомендации, направленные на снижение налоговых рисков. Помимо прямых норм налогового законодательства, в статье приводятся разъясняющие письма Министерства финансов Российской Федерации и федеральной налоговой Службы России, которые комментируют порядок признания расходов по каждому из рассматриваемых случаев и служат весомым аргументом в защиту выбранной позиции налогоплательщика.

Abstract. This article examines specific aspects of tax accounting of expenses to purchase fixed assets under the simplified tax system with the Income-Expenses tax base. The author examines in detail the criteria for classifying fixed assets as depreciable assets in tax and accounting, analyzes practical options for reflecting fixed assets acquisition costs, and determines the tax base for the single tax depending on the chosen approach, based on the current tax legislation. As a result of research four expense accounting options were identified: pro rata recognition of expenses in the tax period of the facility commissioning; one-time write-off when classifying a fixed asset as a commodity for subsequent sale; recognition of expenses steadily within the useful life period; and recalculation of previously accounted expenses pro rata to the useful life term, taking into account certain specific features. For each method, a detailed description of the expense recognition mechanism was developed, and typical errors that lead to additional tax assessments were identified. Based on the elicited problems, practical recommendations aimed at mitigating tax risks are proposed. In addition to explicit provisions of the tax legislation, the article provides explanatory letters of the Russian Ministry of Finance and the Federal Tax Service of Russia, which comment the expense recognition procedure for each of the cases under consideration and serve as a compelling argument in support of the taxpayer's chosen position.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения; амортизация; основное средство; амортизируемое имущество; расходы; налоговый учет; налоговый риск.

Keywords: simplified taxation system; depreciation; fixed assets; depreciable property; expenses; tax accounting; tax risk.

Библиографический список

References

1. Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П. Налоговые инструменты стимулирования развития малого среднего предпринимательства: исторический аспект и перспективы развития в России // Экономика. Налоги. Право. — 2022. — Т. 15. — № 6. — С. 122-133.

2. Пьянова М.В. Об эффективности мер налоговой поддержки малого предпринимательства // Кузнечно-штамповочное производство. Обработка материалов давлением. — 2024. — № 5. — С. 158-171.

3. Косенкова Ю.Ю. Роль налоговых инструментов в обеспечении финансирования малого и среднего бизнеса // Вопросы региональной экономики. — 2023. — № 2. — С. 151–159.

4. Зотиков Н.З., Савдерова А.В. Налоговое регулирование развития субъектов малого и среднего предпринимательства // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2025. — № 1. — С. 16-26.

5. Николаев А.В., Клоницкая А.Ю. Фискальный эффект трансформации упрощенной системы налогообложения // Аудитор. — 2025. — Т. 11. — № 2. — С. 22–29.

6. Пьянова М.В. Налоговое регулирование малого и среднего предпринимательства: опыт применения упрощенной системы налогообложения // Налоги. — 2022. — № 4. — С. 14-19.

7. Новикова С.Г. Оценка рисков при применении амортизационной премии при досрочной продаже основных средств // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2019. — № 9. — Режим доступа: https://online11.consultant.ru (дата обращения: 20.01.2026).

1. Goncharenko L.I., Melnikova N.P. Nalogovye instrumenty stimulirovaniya razvitiya malogo srednego predprinimatel'stva: istoricheskiy aspekt i perspektivy razvitiya v Rossii [Tax Instruments to Stimulate the Development of Small and Medium-Sized Businesses: Historical Aspect and Prospects of Development in Russia]. Ekonomika. Nalogi. Pravo, 2022, Vol. 15, no. 6, pp. 122–133 (in Russ.).

2. Pyanova M.V. Ob effektivnosti mer nalogovoy podderzhki malogo predprinimatel'stva [On the Effectiveness of Tax Support Measures for Small Businesses]. Kuznechno-shtampovochnoe proizvodstvo. Obrabotka materialov davleniem, 2024, no. 5, pp. 158–171 (in Russ.).

3. Kosenkova YU.YU. Rol' nalogovykh instrumentov v obespechenii finansirovaniya malogo i srednego biznesa [The Role of Tax Instruments in Providing Financing to Small and Medium-Sized Businesses]. Voprosy regional'noy ekonomiki, 2023, no. 2, pp. 151–159 (in Russ.).

4. Zotikov N.Z. Savderova A.F. Nalogovoe stimulirovanie razvitiya sub"ektov malogo i srednego predprinimatel’stva [Tax Incentives for Small and Medium Business Development]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2025, no. 1, pp. 16–26 (in Russ.).

5. Nikolaev A.V., Klonitskaya A.YU. Fiskal'nyy effekt transformatsii uproshchennoy sistemy nalogooblozheniya [The Fiscal Effect of the Transformation of the Simplified Taxation System]. Auditor, 2025, Vol. 11, no. 2, pp. 22–29 (in Russ.).

6. Pyanova M.V. Nalogovoe regulirovanie malogo i srednego predprinimatel'stva: opyt primeneniya uproshchennoy sistemy nalogooblozheniya [Tax Regulation of Small and Medium-Sized Enterprises: Experience of Application of the Simplified Taxation System]. Nalogi, 2022, no. 4, pp. 14–19 (in Russ.).

7. Novikova S.G. Otsenka riskov pri primenenii amortizatsionnoy premii pri dosrochnoy prodazhe osnovnykh sredstv [Risk Assessment When Applying A Depreciation Premium for Early Sale of Fixed Assets]. Uproshchennaya sistema nalogooblozheniya: bukhgalterskiy uchet i nalogooblozhenie, 2019, no. 9. URL: https://online11.consultant.ru (access date: 20.01.2026).

Для цитирования

For citation

Подлесная М.А. Налоговые риски при учете расходов на приобретение основных средств на Упрощенной системе налогообложения // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2026. — № 3. — С. 40–48.

Podlesnaya M.A. Nalogovye riski pri uchete raskhodov na priobretenie osnovnykh sredstv na Uproshchennoy sisteme nalogooblozheniya [Tax Risks of Accounting the Expenses to Purchase Fixed Assets under the Simplified Taxation System]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2026, no. 3, pp. 40–48 (in Russ.).