Неопределенности, сомнения в российском налогообложении

Uncertainties and Doubts in Russian Taxation

Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова, Российская Федерация, Чебоксары

Chuvashskiy gosudarstvennyy universitet imeni I.N. Ul’yanova (Chuvash State University), Russian Federation, Cheboksary

Николай Зотикович Зотиков

Nikolai Z. Zotikov

канд. экон. наук, доцент кафедры финансов, кредита и экономической безопасности

PhD in Economics, Associate Professor of the Finance, Credit and Economic Security Department

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

e-mail: zotikovcontrol@yandex.ru

428018, Российская Федерация, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. К. Иванова, д. 91, кв. 47. Тел. +7 (906) 384-21-57.

91 K. Ivanova St., Apt. 47, Cheboksary, Chuvash Republic, Russian Federation, 428018. Phone +7 (906) 384-21-57.

Аннотация. До конца 90-х годов налоговые отношения в России регулировались законами, отдельно применяемыми в отношении конкретного налога (закон о налоге на прибыль организаций, закон о НДС и т.п.). Сложность для налогоплательщика создавали различные инструкции, разрабатываемые налоговыми органами по их применению, которые трактовались разработчиками в пользу бюджета, зачастую противоречили духу и букве закона. В связи с этим было принято решение о создании Единого налогового кодекса РФ, отмене ранее принятых налоговых законов и изданных инструкций по их применению, придать Налоговому кодексу характер прямого действия. С введением НК РФ с 2001 г. ситуация стала меняться в лучшую сторону, однако и с его принятием стали появляться новые проблемы. Этим обусловлена актуальность исследуемого вопроса. Цель статьи – исследование природы и сути сомнений, неопределенностей, их влияние на качество налогового законодательства, на права налогоплательщиков. В статье рассматриваются сомнения, неопределеннсти, присущие в налоговом администрировании, в частности, в принудительном взыскании налога, первичным звеном которого является выставление налогоплательщику требования об уплате налога, а также необоснованной налоговой выгоды при взимании налога на добавленную стоимость (НДС). Методологической основой исследования явились такие методы познания, как анализ и синтез, обобщение, сравнение, логический и др. Информационной базой исследования явились налоговое законодательство, публикации авторов по исследуемым вопросам, арбитражная практика, включая решения высших судебных инстанций. Исследованием установлено, что, несмотря на многочисленные поправки в НК РФ, сомнений, неопределенностей меньше не становится. В судебной практике нет единообразия в разрешении налоговых споров по вопросам, содержащим неопределенности, зачастую они решаются в пользу налоговых органов, что нарушает права налогоплательщиков, приводит к уклонению налогоплательщика от уплаты налога.

Abstract. Until the late 1990s, tax relations in Russia were regulated by laws applied separately to specific taxes (the Law on Corporate Income Tax, the Law on VAT, etc.). Complications for taxpayers were created by various instructions developed by tax authorities for their application, which were interpreted by the developers in favor of the budget and often contradicted the spirit and letter of the law. In connection with this, a decision was made to create a Unified Tax Code of the Russian Federation, repeal previously adopted tax laws and issued instructions for their application, and give the Tax Code direct application nature. With the introduction of the Tax Code of the Russian Federation in 2001, the situation began to improve; however, with its adoption, new problems began to emerge. This explains the relevance of the issue under study. The purpose of this article is to examine the nature and essence of doubts and uncertainties, their impact on the quality of tax legislation, and the rights of taxpayers. This article examines the doubts and uncertainties inherent in tax administration, particularly in the enforcement of taxes, the primary element of which is the demand for payment of taxes from the taxpayer, as well as the unjustified tax benefit associated with the collection of value-added tax (VAT). The methodological basis of the study was based on such research methods as analysis and synthesis, generalization, comparison, logical reasoning, and others. The research as the information base used tax legislation, the authors' publications on the issues under study, and arbitration practice, including decisions of the highest courts. The study found that, despite numerous amendments of the Tax Code of the Russian Federation, doubts and uncertainties persist. Judicial practice lacks uniformity in resolving tax disputes on issues containing uncertainties; they are often resolved in favor of the tax authorities, which violates the rights of taxpayers and leads to tax evasion.

Ключевые слова: неопределенности,
сомнения; определенность элементов налога; требование об уплате налога; необоснованная налоговая выгода; налоговые вычеты по НДС; пределы уменьшения налоговой базы; основная цель сделки.

Keywords: uncertainties, doubts; certainty of tax elements; tax payment requirement; unjustified tax benefit; VAT tax deductions; limits on tax base reduction; main purpose of the transaction.

Библиографический список

References

1. Рязанов С., Коваленко Т., Вилкова Н. Актуальные проблемы правового регулирования налогообложения в сфере предпринимательской деятельности // Danish Scientific Journal. – 2021. – № 55-2. – С. 22-26.

2. Мардасова М.Е. Особенности толкования актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика в практике правоприменения // Право и государство: теория и практика. – 2019. – № 12(180). – С. 149-151.

3. Земсков В.В. Влияние рисков мошенничества и неопределенностей на хозяйственную деятельность в условиях санкционных ограничений // Учет. Анализ. Аудит. – 2024. – Т. 11. – № 4. – С. 6-22.

4. Капитонов К.И. Правовая неопределенность некоторых норм налогового законодательства как одна из причин сложности их единообразного толкования и применения // Скиф. Вопросы студенческой науки. – 2019. – № 4(32). – С. 237-240.

5. Рекутин В.А. Презумпция добросовестности налогоплательщика в российском налоговом праве // World Science: Problems and Innovations: сборник статей XV Международной научно-практической конференции: в 4 частях, Том Часть 4. – Пенза: Наука и Просвещение (ИП Гуляев Г.Ю.), 2017. – С. 173-175.

6. Цельникер Г.Ф., Дурникова Д.А. Об особенностях определения и реализации критериев недобросовестности налогоплательщиков // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2022. – № 12-5(75). – С. 128-131. – DOI:10.24412/2500-1000-2022-12-5-128-131.

7. Фролов И.М. Оптимизация налоговых рисков в вопросе налога на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2022. – № 6. – С. 40-48.

8. Демин А.В. Официальные разъяснения фискальных органов в контексте определенности налогообложения // Вестник Томского государственного университета. Право. – 2019. – № 31. – С. 63-73.

9. Пономарева К.А., Голованов М.А. Правовая определенность как условие применения норм о налоговых льготах (га примере IТ-отрасли // Правоприменение. – 2025. – Т. 9. – № 1. – С. 24-33.

10. Кузнецова Н.С. Презумпция правоты налогоплательщика // В сборнике:
Эволюция государственных и правовых институтов в современной России: Ученые записки. Том Выпуск XV. – Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», 2017. – 310 с.

11. Ильин А.В. Расчетный метод исчисления налога: проблемы теории и практики // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2020. – № 3. – С. 31-37.

12. Дедова О.В., Ковалева Н.Н., Дворецкая Ю.А., Ермакова Л.В. Действительно ли упрощена «упрощенная система налогообложения»? // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2025. – № 2. – С. 10-17.

13. Смирнова Е.Е. Налог на добавленную стоимость: дискуссионные вопросы проведения выездных налоговых проверок // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2024. – № 4. – С. 42-47.

1. Ryazanov S., Kovalenko T., Vilkova N. Aktual'nye problemy pravovogo regulirovaniya nalogooblozheniya v sfere predprinimatel'skoy deyatel'nosti [Actual Problems of Legal Regulation Business Taxation]. Danish Scientific Journal, 2021, no. 55-2, pp. 22-26 (in Russ.).

2. Mardasova M.E. Osobennosti tolkovaniya aktov zakonodatel'stva o nalogah i sborah v pol'zu nalogoplatel'shchika v praktike pravoprimeneniya [Features Interpretation Of The Legislation On Taxes And Fees In Favor Of The Taxpayer In The Practice Of Law Enforcement]. Pravo i gosudarstvo: teoriya i praktika, 2019, no. 12(180), pp. 149-151 (in Russ.).

3. Zemskov V.V. Vliyanie riskov moshennichestva i neopredelennostey na khozyaystvennuyu deyatel'nost' v usloviyakh sanktsionnykh ogranicheniy [The impact of Fraud Risks and Uncertainties on Business Activities under Sanctions Restrictions]. Uchet. Analiz. Audit, 2024, Vol. 11, no. 4, pp. 6-22 (in Russ.).

4. Kapitonov K.I. Pravovaya neopredelennost' nekotorykh norm nalogovogo zakonodatel'stva kak odna iz prichin slozhnosti ikh edinoobraznogo tolkovaniya i primeneniya [Legal Uncertainty of Some Tax Legislation Statutes as One of the Reasons for Difficulties in their Uniform Interpretation and Application]. Skif. Voprosy studencheskoy nauki, 2019, no. 4(32), pp. 237-240 (in Russ.).

5. Rekutin V.A. Prezumptsiya dobrosovestnosti nalogoplatel'shchika v rossiyskom nalogovom prave [Presumption of Taxpayer Good Faith in Russian Tax Law]. World Science: Problems and Innovations: sbornik statey XV Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii: v 4 chastyakh, Tom CHast' 4 – World Science: Problems and Innovations: collected book of articles of the XV International Scientific and Practical Conference: in 4 parts, Volume Part 4, Penza, Nauka i Prosveshchenie (IP Gulyaev G.YU.) Publ., 2017, pp. 173-175.

6. TSel'niker G.F., Durnikova D.A. Ob osobennostyakh opredeleniya i realizatsii kriteriev nedobrosovestnosti nalogoplatel'shchikov [On The Specifics of Determining and Implementing Criteria for the Dishonesty of Taxpayers]. Mezhdunarodnyy zhurnal gumanitarnykh i estestvennykh nauk, 2022, № 12-5(75), pp. 128-131, DOI:10.24412/2500-1000-2022-12-5-128-131.

7. Frolov I. M. Optimizatsiya nalogovyh riskov v voprose naloga na imushchestvo organizatsiy [Tax Risks Optimization in the Issue of Corporate Property Tax]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2022, no. 6, pp. 40-48 (in Russ.).

8. Demin A.V. Ofitsial'nye raz"yasneniya fiskal'nykh organov v kontekste opredelennosti nalogooblozheniya [Official Explanations of Fiscal Bodies About the Certainty of Taxation]. Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. Pravo, 2019, no. 31, pp. 63-73 (in Russ.).

9. Ponomareva K.A., Golovanov M.A. Pravovaya opredelennost' kak uslovie primeneniya norm o nalogovykh l'gotakh (ga primere IT-otrasli [Legal Certainty as a Condition for the Application of Regulations on Tax Benefits (Using the Example of the IT Industry)]. Pravoprimenenie – Law Enforcement Review, 2025, Vol. 9, no. 1, pp. 24-33 (in Russ.).

10. Kuznetsova N.S. Prezumptsiya pravoty nalogoplatel'shchika [Presumption of Rightness of a Taxpayer]. V sbornike: Evolyutsiya gosudarstvennykh i pravovykh institutov v sovremennoy Rossii: Uchenye zapiski. Tom Vypusk XV – In the collected book: Evolution of state and legal institutions in modern Russia: Scientific notes. Volume Issue XV, Rostov-na-Donu, Rostovskiy gosudarstvennyy ekonomicheskiy universitet «RINKH» Publ., 2017. 310 p.

11. Ilin A.V. Raschetnyy metod ischisleniya naloga: problemy teorii i praktiki [Tax Сalculation Method: Theoretical and Practical Problems]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 3, pp. 31-37 (in Russ.).

12. Dedova O.V., Kovaleva N.N., Dvoretskaya YU.A., Ermakova L.V. Deystvitel’no li uproshchena «uproshchennaya sistema nalogooblozheniya»? [Is The «Simplified Taxation System» Really Simplified?]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2025, no. 2, pp. 10-17 (in Russ.).

13. Smirnova E.E. Nalog na dobavlennuyu stoimost’: diskussionnye voprosy provedeniya vyezdnyh nalogovyh proverok [Value Added Tax: Controversial Issues of Field Tax Audits]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2024, no. 4, pp. 42-47 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Зотиков Н.З. Неопределенности, сомнения в российском налогообложении // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2025. – № 6. – 40-48.

Zotikov N.Z. Neopredelennosti, somneniya v rossiyskom nalogooblozhenii [Uncertainties and Doubts in Russian Taxation]. Vestnik IPB (Vestnik professional'nyh buhgalterov), 2025, no. 6, pp. 40-48 (in Russ.).