СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

DOI: 10.51760/2308-9407_2022_5_33
УДК 657
ВАК 08.00.12

Необходимость разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России: критический анализ ПБУ 18/02
The Need for a New Accounting Standard for Income Taxes in Russia: a Critical Analysis of Russian Accounting Standard (RAS) 18/02

Материалы журнала «Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров)» доступны в личном кабинете члена ИПБ России.

Кубанский государственный университет, Российская Федерация, Краснодар

Kubanskiy gosudarstvennyy universitet (Kuban State University), Russian Federation, Krasnodar

Андрей Андреевич Аксентьев

Andrei A. Aksent’ev

магистрант экономического факультета, бухгалтер ООО «Перспектива»

Master’s Degree Student of the Faculty of Economics , Accountant at the «Perspektiva» LLC

350040, Российская Федерация, г. Краснодар, ул. Ставропольская, д. 149. Тел. +7 (928) 408-88-38.

149 Stavropolskaya st., Krasnodar 350040, Russian Federation. Phone +7 (928) 408-88-38.

Аннотация. В данной работе проводится критический анализ российского положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Основная цель исследования состоит в том, чтобы дать ответ на вопрос: «Почему ПБУ 18/02 необходимо заменить новым стандартом». С помощью сравнительной оценки основных элементов теории отложенного налогообложения и зарубежного опыта составления аналогичных стандартов с нормами и требованиями ПБУ 18/02 делается вывод, что российский стандарт по состоянию на 2022 г. теоретически и содержательно несостоятелен. В указанном положении переплетается терминология двух концепций по учету отложенных налогов; цель, заявленная в стандарте, не согласуется с методами, которые предложены его разработчиками; отсутствуют регламент для учета снижения стоимости отложенных налогов активов и требование проводить переоценку дебетовых и кредитовых остатков отложенных налогов на дату составления отчетности; искажается процедура распределения налоговых эффектов по их объему; нет прямого запрета на применение процедуры дисконтирования; и др. Рассмотренные в работе противоречия и зарубежный опыт могут быть использованы для разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России.

Abstract. In this paper a critical analysis of the Russian Accounting Standard (RAS) 18/02 Accounting for Corporate Income Tax is carried out. The main objective of the research is to answer the question: Why is it necessary to replace RAS 18/02 with a new standard. By making use of comparative evaluation of basic elements of the deferred taxation theory and foreign experience of similar standards preparation with the norms and requirements of RAS 18/02 the author comes to the conclusion that the Russian standard as of 2022 is theoretically and conceptually inconsistent. The specified provision intertwines the terminology of the two concepts of deferred tax accounting; the purpose stated in the standard, does not agree with the methods proposed by its developers; there are no regulations for accounting for impairment of deferred tax assets and no requirement to reassess the debit and credit deferred taxes balances at the reporting date; the procedure for distributing tax effects by their volume is distorted; there is no direct prohibition on the use of discounting procedure, etc. The contradictions considered in the paper and foreign experience can be used for developing a new accounting standard for income taxes in Russia.

Ключевые слова: отложенные налоги; вре́менные разницы; срочные разницы; ПБУ 18/02; отложенное налогообложение.

Keywords: deferred taxes; temporary differences; timing differences; RAS 18/02; deferred taxation.

Библиографический список

References

1. Black H.A. Interperiod Allocation of Corporate Income Taxes // Accounting research study. — 1966. — no. 09. — 155 p.

URL: https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1154&context=aicpa_guides (accessed: August 18, 2022).

2. Schultz S.M., Johnson R.T. Income Tax Allocation: the Continuing Controversy in Historical Perspective // Accounting Historians Journal. — 1998. — Vol. 25. — no. 2. — pp. 81-111. URL: https://egrove.olemiss.edu/aah_journal/vol25/iss2/6/ (accessed: August 18, 2022).

3. Аксентьев А.А. Сущность и классификация отложенных налогов // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. — 2021. — Т. 16. — № 4. — С. 421-448.

DOI: 10.17072/1994-9960-2021-4-421-448.

4. Аксентьев А.А. Отложенные налоги в российской и зарубежной практике: проблемы и предложения по их решению // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. — 2022. — Т. 17. — № 2. — С. 221-244.

DOI: 10.17072/1994-9960-2022-2-221-244.

5. Breitkreuz R. Intraperiod Tax Allocation und Backward Tracing: Erfassung von Steuersatz- oder Steuergesetzesänderungen nach IAS 12 und Exposure Draft Income Tax // Der Schweizer Treuhänder. — 2009. — Vol. 83. — no. 11. — pp. 859-863.

URL: https://www.alexandria.unisg.ch/58156/1/Breitkreuz%202009.pdf (accessed: August 18, 2022).

6. Аксентьев А.А. Концепции учета отложенных налогов и их связь с бухгалтерскими идеологиями // Учет. Анализ. Аудит. — 2021. — Т. 8. — № 4. — С. 34-50.

DOI: 10.26794/2408-9303-2021-8-4-34-50.

7. Brouwer A., Naarding E. Making Deferred Taxes Relevant // Accounting in Europe. — 2018. — Vol. 15. — no. 2. — pp. 200-230.

DOI: 10.1080/17449480.2018.1451903.

8. Ogbodo C.O., Egbunike F.C., Abiahu M.-F.C. Assessment of Deferred Tax Recognition and Measurement under IFRS and Nigeria-SAS: an Empirical Examination // Asian Journal of Economics, Business and Accounting. — 2017. — Vol. 5. — no. 1. — pp. 1-21.

DOI: 10.9734/AJEBA/2017/37651.

9. Görlitz A., Dobler M. Financial Accounting for Deferred Taxes: a Systematic Review of Empirical Evidence // Management Review Quarterly. — 2021.

DOI: 10.1007/s11301-021-00233-w.

10. Wong N. Accounting for Deferred Taxes under NZ IAS 12 // Business Review. — 2006. — Vol. 8. — no. 1. — pp. 55-59.

11. Chludek A.K. On the Relation of Deferred Taxes and Tax Cash Flow (Working Paper) // University of Cologne. — 2011.

URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1778265 (accessed: August 28, 2022).

12. Foster B.P., Ward T.J. The Incremental Usefulness of Income Tax Allocations in Predicting One-Year-Ahead Future Cash Flows // The Journal of Applied Business Research. — 2007. — Vol. 23. — no. 4. — pp. 37-48.

DOI: https://doi.org/10.19030/jabr.v23i4.1378.

13. Atwood T.J., Drake M.S., Myers L.A. Book-Tax Conformity, Earnings Persistence and the Association between Earnings and Future Cash Flows // Journal of Accounting and Economics. — 2010. — Vol. 50. — no. 1. — pp. 111-125.

DOI: 10.1016/j.jacceco.2009.11.001.

14. Медведева, М.В., Ряховский Д.И. Совершенствование учета расчетов по налогу на прибыль организации // Modern Economy Success. — 2020. — № 3. — С. 243-251.

15. Панков В.В., Лаврушина В.Б. Методы учета отложенных налогов // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 11(119). — С. 42-46.

16. Sansing R.C., Guenther D.A. The Valuation Relevance of Reversing Deferred Tax Liabilities // Tuck School of Business at Dartmouth (Working Paper No. 03-24). — 2003.

DOI: 10.2139/ssrn.436965.

17. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes in the Context of the Unit Problem // Journal of Finance and Accountancy. — 2010. — Vol. 10.

URL: https://www.aabri.com/manuscripts/09231.pdf (accessed: August 19, 2022).

18. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes Revisited // Journal of Business & Economics Research. — 2004. — Vol. 2. — no. 8. — pp. 13-24.

DOI: 10.19030/jber.v2i8.2907.

19. Rathke A.A.T., Rezende A.J., Antônio R.M., Moraes M.B.C. Last Chance for a Big Bath: Managing Deferred Taxes under IAS 12 in Brazilian Listed Firms // Revista Contabilidade & Finanças. — 2019. — Vol. 30. — no. 80. — pp. 268-281.

DOI:10.1590/1808-057×201806340.

20. Christensen T.E., Paik G.H., Stice E.K. Creating a Bigger Bath Using the Deferred Tax Valuation Allowance // Journal of Business Finance & Accounting. — 2008. — Vol. 35. — no. 5-6. — pp. 601-625.

DOI: 10.1111/j.1468-5957.2008.02092.x.

1. Black H.A. Interperiod Allocation of Corporate Income Taxes. Accounting research study, 1966, no. 09, 155 p.

URL: https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1154&context=aicpa_guides (accessed: August 18, 2022).

2. Schultz S.M., Johnson R.T. Income Tax Allocation: the Continuing Controversy in Historical Perspective. Accounting Historians Journal, 1998, Vol. 25, no. 2, pp. 81-111. URL: https://egrove.olemiss.edu/aah_journal/vol25/iss2/6/ (accessed: August 18, 2022).

3. Aksent’ev A.A. Sushchnost’ i klassifikatsiya otlozhennyh nalogov [Essence and Classification of Deferred Taxes]. Vestnik Permskogo universiteta. Seriya: Ekonomika, 2021, Vol. 16, no. 4, pp. 421-448 (in Russ.).

DOI: 10.17072/1994-9960-2021-4-421-448.

4. Aksent’ev A.A. Otlozhennye nalogi v rossiyskoy i zarubezhnoy praktike: problemy i predlozheniya po ih resheniyu [Deferred Taxes in Russian and Foreign Practice: Problems and Possible Remedies]. Vestnik Permskogo universiteta. Seriya: Ekonomika, 2022, Vol. 17, no. 2, pp. 221-244 (in Russ.).

DOI: 10.17072/1994-9960-2022-2-221-244.

5. Breitkreuz R. Intraperiod Tax Allocation und Backward Tracing: Erfassung von Steuersatz- oder Steuergesetzesänderungen nach IAS 12 und Exposure Draft Income Tax. Der Schweizer Treuhänder, 2009, Vol. 83, no. 11, pp. 859-863.

URL: https://www.alexandria.unisg.ch/58156/1/Breitkreuz%202009.pdf (accessed: August 18, 2022).

6. Aksent’ev A.A. Kontseptsii ucheta otlozhennyh nalogov i ih svyaz’ s buhgalterskimi ideologiyami [Deferred Tax Accounting Concepts and Their Bond to the Accounting Ideologies]. Uchet. Analiz. Audit. — Accounting. Analysis. Auditing, 2021, Vol. 8, no. 4, pp. 34-50.

DOI: 10.26794/2408-9303-2021-8-4-34-50.

7. Brouwer A., Naarding E. Making Deferred Taxes Relevant. Accounting in Europe, 2018, Vol. 15, no. 2, pp. 200-230.

DOI: 10.1080/17449480.2018.1451903.

8. Ogbodo C.O., Egbunike F.C., Abiahu M.-F.C. Assessment of Deferred Tax Recognition and Measurement under IFRS and Nigeria-SAS: an Empirical Examination. Asian Journal of Economics, Business and Accounting, 2017, Vol. 5, no. 1, pp. 1-21.

DOI: 10.9734/AJEBA/2017/37651.

9. Görlitz A., Dobler M. Financial Accounting for Deferred Taxes: a Systematic Review of Empirical Evidence. Management Review Quarterly, 2021.

DOI: 10.1007/s11301-021-00233-w.

10. Wong N. Accounting for Deferred Taxes under NZ IAS 12. Business Review, 2006, Vol. 8, no. 1, pp. 55-59.

11. Chludek A.K. On the Relation of Deferred Taxes and Tax Cash Flow (Working Paper). University of Cologne. — 2011.

URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1778265 (accessed: August 28, 2022).

12. Foster B.P., Ward T.J. The Incremental Usefulness of Income Tax Allocations in Predicting One-Year-Ahead Future Cash Flows. The Journal of Applied Business Research, 2007, Vol. 23, no. 4, pp. 37-48.

DOI: https://doi.org/10.19030/jabr.v23i4.1378.

13. Atwood T.J., Drake M.S., Myers L.A. Book-Tax Conformity, Earnings Persistence and the Association between Earnings and Future Cash Flows. Journal of Accounting and Economics, 2010, Vol. 50, no. 1, pp. 111-125.

DOI: 10.1016/j.jacceco.2009.11.001.

14. Medvedeva, M.V., Ryahovskiy D.I. Sovershenstvovanie ucheta raschetov po nalogu na pribyl’ organizatsii [Improving the Accounting of Calculations for Corporate Income Tax].Modern Economy Success, 2020, no. 3, pp. 243-251.

15. Pankov V.V., Lavrushina V.B. Metody ucheta otlozhennyh nalogov [Deferred Tax Accounting Methods]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet, 2008, no. 11 (119), pp. 42-46(in Russ.).

16. Sansing R.C., Guenther D.A. The Valuation Relevance of Reversing Deferred Tax Liabilities. Tuck School of Business at Dartmouth (Working Paper No. 03-24), 2003.

DOI: 10.2139/ssrn.436965.

17. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes in the Context of the Unit Problem. Journal of Finance and Accountancy, 2010, Vol. 10.

URL: https://www.aabri.com/manuscripts/09231.pdf (accessed: August 19, 2022).

18. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes Revisited. Journal of Business & Economics Research, 2004, Vol. 2, no. 8, pp. 13-24.

DOI: 10.19030/jber.v2i8.2907.

19. Rathke A.A.T., Rezende A.J., Antônio R.M., Moraes M.B.C. Last Chance for a Big Bath: Managing Deferred Taxes under IAS 12 in Brazilian Listed Firms. Revista Contabilidade & Finanças, 2019, Vol. 30, no. 80, pp. 268-281.

DOI:10.1590/1808-057×201806340.

20. Christensen T.E., Paik G.H., Stice E.K. Creating a Bigger Bath Using the Deferred Tax Valuation Allowance. Journal of Business Finance & Accounting, 2008, Vol. 35, no. 5-6, pp. 601-625.

DOI: 10.1111/j.1468-5957.2008.02092.x.

Для цитирования

For citation

Аксентьев А.А. Необходимость разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России: критический анализ ПБУ 18/02 // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2022. — № 5. — С. 33-48.

Aksent’ev A.A. Neobhodimost’ razrabotki novogo standarta po uchetu nalogov na pribyl’ v Rossii: kriticheskiy analiz PBU 18/02 [The Need for a New Accounting Standard for Income Taxes in Russia: a Critical Analysis of Russian Accounting Standard (RAS) 18/02]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2022, no. 5, pp. 33-48 (in Russ.).

Материалы журнала «Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров)» доступны в личном кабинете члена ИПБ России.

Поделиться