Анализ ожидаемых кредитных убытков при переходе на МСФО 9

Transition to IFRS 9: Expected Credit Losses Analysis

Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых, Российская Федерация, Владимир

Vladimirskiy gosudarstvennyy universitet imeni Aleksandra Grigor’evicha i Nikolaya Grigor’evicha Stoletovykh (Vladimir State University), Russian Federation, Vladimir

Андрей Александрович Мишин

Andrey A. Mishin

канд. филол. наук, доцент кафедры «Экономика инноваций и финансы»

PhD in Philology, Associate Professor at the Innovation Economics and Finance Department

e-mail: amishin@vlsu.ru

e-mail: amishin@vlsu.ru

600005, Российская Федерация, г. Владимир, Ул. Горького, 79.
Тел. +7 (4922) 47-77-43.

79 Gorkogo st., Vladimir 600005, Russian Federation.
Phone +7 (4922) 47-77-43.

Аннотация. В данной статье рассматривается и анализируется проблема внедрения международного стандарта финансовой отчетности 9 (МСФО 9), который применяется с 1 января 2018 года. МСФО (IFRS) 9 наиболее актуален для финансовых организаций, а также для всех субъектов хозяйствования, имеющих значительную долю финансовых активов в своем балансе. Основной целью данной статьи является описание модели обесценения финансовых инструментов, которая измеряется через ожидаемые кредитные убытки. Использование данной модели находится в корреляции с кредитным риском компании, для которого необходимо определить основные переменные модели: подверженность дефолту, убыток при дефолте и вероятность дефолта. Базельское законодательство может использоваться для расчета потери при дефолте, в то время как расчет вероятности дефолта основан на конкретной методологии с двумя различными решениями. В первом варианте вероятность дефолта берется как внешние данные от надежных рейтинговых агентств. Когда нет внешнего рейтинга, должна быть создана внутренняя модель для расчета вероятности дефолта. Для разработки внутренней модели автор данной статьи предлагает применение многокритериальной модели принятия решений, основанной на методе аналитического иерархического процесса. Входные данные в модели основаны на информации из финансовой отчетности, а для расчета такой многокритериальной задачи используется MS Excel. Результаты внутренней модели математически связаны со значениями вероятности дефолта для каждой анализируемой компании. Простая реализация этой внутренней модели является преимуществом по сравнению с другими, гораздо более сложными моделями.

Abstract. The author reviews and analyzes the problem of IFRS 9 implementation, which applies after 1 January 2018. IFRS 9 is most relevant for the financial institutions, as well as for all business entities that have a significant share of financial assets in their balance sheets. The main purpose of this paper is to introduce financial instruments impairment model, which is measured through expected credit losses. The use of this model is correlated with the company’s credit risk, for which it is necessary to determine core model variables: exposure at default, loss given default and probability of default. Basel Convention can be used to calculate loss given default, while the probability of default calculation is based on a specific methodology with two different solutions. In the first solution the probability of default is taken as external data from reliable rating agencies. When there is no external rating, an internal model must be created to calculate the probability of default. To develop an internal model, the author proposes to use a multi-criteria decision-making model based on the method of analytical hierarchical process. The model’s input data is based on the information from the financial statements. To calculate such a multi-criteria task MS Excel is used. The results of the internal model are mathematically connected to the probability of default values for each analyzed company. The easy implementation of this internal model is an advantage over other, much more complex models.

Ключевые слова: ожидаемые кредитные убытки; МСФО 9; нормативный капитал; оценочные обязательства; кредитный риск.

Keywords: expected credit losses; IFRS 9; regulatory capital; estimated liabilities; credit risk.

Библиографический список

References

1. Климова Ю.В. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: вектор развития учета // Экономика устойчивого развития. — 2014. — № 4 (20). — С. 106-113.
2. Дзауров Б.М. Анализ изменений учета финансовых инструментов по МСФО с введением нового стандарта МСФО (IFRS) 9 // Россия в новых социально-экономических и политических реалиях: проблемы и перспективы развития. Материалы IV Международной межвузовской научно-практической конференции студентов магистратуры / Под редакцией Т.Г. Тумаровой, Н.М. Фомичевой, И.И. Добросердовой. — Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский государственный экономический университет, 2015. — С. 119-122.
3. Митичкин О.С. Оценка эффективности внедрения стандарта МСФО (IFRS) 9 // Дневник науки. — 2019. — № 5 (29). — С. 84.
4. Алексеева Г.И. Модель учета финансовых инструментов согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» // Международный бухгалтерский учет. — 2010. — № 12 (144). — С. 2-7.
5. Легенькова М.К. Особенности стандартизации учетного процесса субъекта общественного сектора на основе МСФО ОС (IPSAS) // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 1. — С. 29-34.
6. Хомяков М.Ю. Вопросы применения различных стандартов учета в консолидированной финансовой отчетности российских нефтегазовых компаний // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 3. — С. 41-48.
7. Генералова Н.В., Соколова Н.А., Морозова Е.И. Обзор и оценка мирового опыта применения МСФО // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2018. — № 2. — С. 18-24.
8. Мизиковский Е.А. Концептуальные допущения в бухгалтерской отчетности по российским стандартам и МСФО // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 1. — С. 30-34.
9. Ильичева У.С. Новые правила обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2016. — № 2. — С. 14-18.
10. Volarević H., Varović M. Internal Model for IFRS 9 — Expected Credit Losses Calculation // Ekonomski Pregled. — 2018. — no. 69 (3). — pp. 269-297. DOI: 10.32910/ep.69.3.4.

1. Klimova Yu.V. MSFO (IFRS) 9 «Finansovye instrumenty»: vektor razvitiya ucheta [Development Direction for Financial Instruments]. Ekonomika ustoychivogo razvitiya, 2014, no. 4 (20), pp. 106-113 (in Russ.).
2. Dzaurov B.M. Analiz izmeneniy ucheta finansovyh instrumentov po MSFO s vvedeniem novogo standarta MSFO (IFRS) 9 [Trend Analysis for Financial Instruments Accounting with the Introduction of New IFRS 9]. Rossiya v novyh sotsial’no-ekonomicheskih i politicheskih realiyah: problemy i perspektivy razvitiya. Materialy IV Mezhdunarodnoy mezhvuzovskoy nauchno-prakticheskoy konferentsii studentov magistratury. Pod redaktsiey T.G. Tumarovoy, N.M. Fomichevoy, I.I. Dobroserdovoy. Sankt-Peterburg: Sankt-Peterburgskiy gosudarstvennyy ekonomicheskiy universitet Publ., 2015, pp. 119-122.
3. Mitichkin O.S. Otsenka effektivnosti vnedreniya standarta MSFO (IFRS) 9 [Evaluation of the Effectiveness of the Application of the Standard IFRS 9]. Dnevnik nauki, 2019, no. 5 (29), p. 84 (in Russ.).
4. Alekseeva G.I. Model’ ucheta finansovyh instrumentov soglasno MSFO (IFRS) 9 «Finansovye instrumenty» [Accounting Model for Financial Instruments according to IFRS 9]. Mezhdunarodnyy buhgalterskiy uchet, 2010, no. 12 (144), pp. 2-7 (in Russ.).
5. Legenkova M. K. Osobennosti standartizatsii uchetnogo protsessa subekta obshchestvennogo sektora na osnove MSFO OS (IPSAS) [Features of the Accounting Process Standardization of a Public Sector Entity Based on IFRS OS (IPSAS)]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 1, pp. 29–34 (in Russ.).
6. Homyakov M. Yu. Voprosy primeneniya razlichnyh standartov ucheta v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti rossiyskih neftegazovyh kompaniy [Application Issues of Accounting Standards in the Consolidated Financial Statements of Russian Oil and Gas Enterprises]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 3, pp.41—48 (in Russ.).
7. Generalova N.V., Sokolova N.A., Morozova E.I. Obzor i otsenka mirovogo opyta primeneniya MSFO [Review and Evaluation of the World Experience of IFRS Application]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 2, pp. 18-24 (in Russ.).
8. Mizikovskiy E.A. Kontseptual’nye dopushcheniya v buhgalterskoy otchetnosti po rossiyskim standartam i MSFO [Conceptual Assumptions in the Accounting Reporting according to Russian Standards and IFRS]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2016, no. 1, pp. 30-34 (in Russ.).
9. Ilicheva U.S. Novye pravila obestseneniya debitorskoy zadolzhennosti v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 «Finansovye instrumenty» [New Rules for Impairment of Receivables in accordance with IFRS 9 Financial Instruments]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2016, no. 2, pp. 14-18 (in Russ.).
10. Volarević H., Varović M. Internal Model for IFRS 9 — Expected Credit Losses Calculation. Ekonomski Pregled, 2018, no. 69 (3), pp. 269-297. DOI: 10.32910/ep.69.3.4.

Для цитирования

For citation

Мишин А.А. Анализ ожидаемых кредитных убытков при переходе на МСФО 9 // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2020. — № 5. — С. 40-46.

Mishin A.A. Analiz ozhidaemyh kreditnyh ubytkov pri perekhode na MSFO 9 [Transition to IFRS 9: Expected Credit Losses Analysis]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 5, pp. 40-46 (in Russ.).