Правила налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагают налоговые риски

Taxation Rules for Agricultural Goods Producers Enable Tax Risks

Финансовый университет при Правительстве РФ, Российская Федерация, Москва

Finansovyy Universitet pri Pravitel’stve RF (Financial University under the Government of the Russian Federation), Russian Federation, Moscow

Нина Ильинична Малис

Nina I. Malis

профессор Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, заслуженный профессор Университета

Professor at the Tax Policy and Customs Tariff Regulation Department, University Distinguished Professor

e-mail: Malis.Nina@mail.ru

e-mail: Malis.Nina@mail.ru

125993, Российская Федерация, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49.
Тел. +7 (495) 745-10-43.

49 Leningradsky Prospekt, Moscow 125993, Russian Federation. Phone +7 (495) 745-10-43.

Аннотация. Наряду с другими мерами поддерж¬ки сельского хозяйства, большое значение имеет налоговая политика, способствующая как снижению налогового бремени, так и максимальному устранению налоговых рисков. Сельскохозяйственные предприниматели имеют возможность выбора системы налогообложения, что предопределяет возникновение налоговых рисков, связанных с правомерностью выбора того или иного варианта. Многих налогоплательщиков ЕСХН освобождение от обязанности плательщиков НДС не устраивает из-за невозможности возмещения из бюджета т.н. входного НДС, что делает продукцию неконкурентной из-за удорожания себестоимости. Эти обстоятельства явились побудительным мотивом для корректировки налогового законодательства. Однако в процессе применения скорректированного законодательства появились новые налоговые риски, которые необходимо устранить. Во-первых, налоговый риск того, что налогоплательщики не смогут вовремя уведомить налоговый орган о наличии права и желания воспользоваться освобождением от начис¬ления и уплаты НДС. Сроки оповещения очень короткие — до 20 числа месяца, в котором субъект хозяйствования планирует начать применять льготу, и субъект хозяйствования не сможет отказаться от этой льготы в течение 12 последующих месяцев. Представляется, что по аналогии с режимом УСН, для которого с 2020 года предусмотрен переходный период, для плательщиков ЕСХН он должен быть установлен тоже. Еще один риск в том, что право на освобождение от статуса плательщика НДС необходимо ежегодно подтверждать. Механизм этого подтверждения предполагает большое количество документов, хотя вполне достаточно определения выручки от реализации и доли в ней соответствующей продукции. Долгосрочный эффект от предоставления статуса плательщика НДС у сельскохозяйственных предпринимателей может быть неоднозначным, поскольку им придется столкнуться с необходимостью проверки каждой сделки и каждого контрагента на предмет добросовестности и налоговыми рисками, которые возникают каждый квартал при подаче каждой декларации по НДС. Представляется, что такая мера налогового администрирования для специфической сельскохозяйственной отрасли является чрезмерной — на первых порах счета-фактуры и акта выполненных работ вполне достаточно.

Abstract. Along with the other measures to support agricultural sector, tax policy is instrumental both to reduce the tax burden and to eliminate tax risks as much as possible. Agricultural entrepreneurs have an option of choosing tax system, which predetermines tax risks formation related to the choice legality. Many taxpayers of UAT are not satisfied with the exemption from paying VAT due to the impossibility of so-called input VAT refund from the budget, which makes the products noncompetitive due to the rise in prime cost. These circumstances became the driving factor for adjusting tax legislation. However, in the course of adjusted legislation usage, new tax risks have emerged. First, the tax risk, that taxpayers will not be able to notify the tax authority in time of their right and desire to use the exemption from VAT accrual and payment. The notification period is very short — until the 20th day of the month, in which the economic entity plans to start using the privilege and the economic entity will not be able to withdraw from using this benefit for the next 12 months. It is deemed necessary to establish a transition period for UAT payers similar to the STS regime. Another risk lies in the fact that the right for exemption from paying VAT must be validated annually. The verification procedure involves a large number of documents, although it is sufficient to estimate the sales revenues and the share of corresponding products in it. The long-term effect of VAT payer status for agricultural entrepreneurs may be ambiguous, since they will have to face tax risks that arise each quarter when submitting VAT declarations and the need to check each transaction and counterparty for integrity. It appears that such a measure of tax administration for a specific agricultural industry is excessive — at first an invoice and a completion report are quite sufficient.

Ключевые слова: налог; налоговый риск; сельскохозяйственные товаропроизводители; специальный налоговый режим; НДС; налоговая оптимизация; налоговый режим.

Keywords: tax; tax risk; agricultural goods producers; special tax treatment; VAT; tax optimization; tax regime.

Библиографический список

References

1. Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Каткова Е.А. Формирование системы планирования персонала для целей обеспечения кадровой безопасности сельскохозяйственной организации // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2018. — № 5. — С. 42-48.
2. Баженов А.А., Косинец Т.В. Новации бухгалтерского учета амортизации основных средств // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. —№ 3. — С. 9-12.
3. Данилькевич Л.И., Манасян А. А. Современные направления сотрудничества стран ЕАЭС в рамках налогообложения // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 1. — С. 43-48.
4. Зотиков Н.З. Направления совершенствования налогового администрирования // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2017. — № 5. — С. 33-42.
5. Одинцова Т.М. Бухгалтерский учет в контексте вызовов цифровой экономики и информационного общества // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2019. — № 3. — С. 5-14.

1. Khoruzhiy L.I., Katkov YU.N., Katkova E.A. Formirovanie sistemy planirovaniya personala dlya tseley obespecheniya kadrovoy bezopasnosti sel’skohozyaystvennoy organizatsii [Formation of Personnel Planning System for the Purpose of Ensuring Personnel Security of the Agricultural Organizations]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 5, pp. 42-48 (in Russ.).
2. Bazhenov A.A., Kosinets T.V. Novatsii buhgalterskogo ucheta amortizatsii osnovnyh sredstv [Innovations in the Accounting Depreciation of Fixed Assets]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 3, pp. 9-12 (in Russ.).
3. Danilkevich L.I., Manasyan A. A. Sovremennye napravleniya sotrudnichestva stran EAES v ramkah nalogooblozheniya [Modern Trends of Cooperation of the EAEU Member-States in the Framework of Taxation]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2018, no. 5, pp. 43-48 (in Russ.).
4. Zotikov N.Z. Napravleniya sovershenstvovaniya nalogovogo administrirovaniya [Tax Administration: Areas of Improvement]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2017, no. 3, pp. 33-42 (in Russ.).
5. Odintsova T.M. Buhgalterskiy uchet v kontekste vyzovov tsifrovoy ekonomiki i informatsionnogo obshchestva [Accounting in the light of Digital Economy Challenges and Information Society]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2019, no. 3, pp. 5-14 (in Russ.).

Для цитирования

For citation

Малис Н.И. Правила налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагают налоговые риски // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). — 2020. № 2. — С. 29-39.

Malis N.I. Pravila nalogooblozheniya sel’skohozyaystvennyh tovaroproizvoditeley predpolagayut nalogovye riski [Taxation Rules for Agricultural Goods Producers Enable Tax Risks]. Vestnik IPB (Vestnik professional’nyh buhgalterov), 2020, no. 2, pp. 29-39 (in Russ.).