СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Выпуск 15. Московская бухгалтерская школа и создатель балансовой теории учета — Н.С. Лунский
Версия для сохранения и печати (<1 Мб)
В противовес петербургской школе возникла школа московская, назвавшая свое учение балансовой теорией. Ее основатели — Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Бельмер и А.К. Рощаховский считали, что счета — это элементы баланса, что система счетов задана балансом и поэтому учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс — это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов, счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные.
Николай Севастьянович Лунский и был создателем балансовой теории. Лунскому принадлежит определение баланса, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент».
Вторым ярким представителем московской школы был Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев, который развивал идею балансовой теории учета. Ее положения были сформулированы в тридцать одном тезисе.
Вот некоторые из них:
«Баланс — счетное изображение предприятия:
- в виде одной таблицы,
- в виде собрания счетов.
Актив — то, что предприятие получило (вложено); пассив — то, что предприятие должно (источники)».
Третий основатель московской школы Федор Иоганович Бельмер. Он впервые показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи, и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам».
Николай Севастьянович Лунский родился в 1867 году в Одессе. На счету ученого множество выдвинутых им революционных идей и теорий в бухгалтерском учете. Его профессиональный вклад сделал его знаменитым не только в России, но и за рубежом.
Лунский был членом Московского бухгалтерского общества и активно трудился на этом поприще. За всю свою практическую и ученую деятельность Лунский написал множество статей и работ, которые публиковались в журнале «Счетоводство» и других специальных изданиях. Также, Николай Севастьянович написал весьма ценные работы, касающиеся теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета.
В 1900 году в типографии Одессы выходит работа малоизвестного тогда московского преподавателя Н.С. Лунского «Краткий учебник коммерческой бухгалтерии».
Это была его первая работа по бухгалтерии — краткий, элементарный учебник, больше похожий на справочник, где автор излагал свои взгляды на основные бухгалтерские категории.
В 1905 году в Одессе вышла в свет вторая работа Лунского «Счетоводство общее и коммерческое».
Учебник предназначен для коммерческих училищ и торговых школ и включает основные положения коммерческой бухгалтерии.
В мае 1909 года он издает небольшую брошюру (16 страниц), названную им «Дополнение к учебнику Н.С. Лунского «Счетоводство общее и коммерческое», где Лунский впервые в своих работах ввел классификацию счетов по их отношению к балансу. В 1909 году к этой книге было выпущено дополнение в один печатный лист в качестве экзаменационного пособия для студентов Московского Коммерческого Института.
Всю свою жизнь Николай Севастьянович работал преподавателем коммерческих дисциплин, сначала в коммерческих училищах, а потом и в знаменитом Московском Коммерческом институте (1907-1930 гг.). С 1907 года Лунский заведовал кафедрой бухучета.
Преподавал он сразу несколько дисциплин, причем специализировался не на бухгалтерии, а на коммерческих вычислениях, по вопросам которых издал гораздо большее число учебных пособий.
Николай Севастьянович Лунский в начале XX века значительно обогатил и систематизировал разделы, охватываемые политической арифметикой, и дал этому направлению название «высшие финансовые вычисления».
Н.С. Лунский разработал университетский курс по этой дисциплине и, обосновывая его значимость, писал, что в учебных заведениях Западной Европы, заслуживающих название высших, такой предмет (под именем высшие финансовые вычисления или в Германии и Англии под именем политическая арифметика) обязательно изучают и этому предмету дается тем большее развитие, чем выше уровень школы в научном отношении.
Сам профессор Н.С. Лунский читал курс «Высшие финансовые вычисления» для банковской, страховой и педагогической групп коммерческо-финансового цикла на экономическом отделении Московского коммерческого института.
В 1912 году выходят «Лекции по высшим финансовым вычислениям, читанные на Экономическом отделении Московского коммерческого института» (Ч. 1-3, Москва: т-во «Печатня С.П. Яковлева»).
В 1909-1914 годах Н.С. Лунский преподает и в Московском коммерческом училище имени цесаревича Алексея. Печатался он в изданиях «Счетоводство», «Известия Московского коммерческого института».
В работе исследованы вопросы финансовой науки, статистики и политической экономии с точки зрения математического анализа. Наиболее разработаны автором проблемы публичного кредита, начисления процентов, долгосрочных займов.
Николай Севастьянович Лунский — профессор факультета общественных наук Московского университета (1923-1925 гг.), профессор кафедры науки о финансах факультета советского права (1925- ? гг.).
В 1924 и 1926 годах в нашей стране вышел в свет двумя изданиями перевод работы И. Шера «Бухгалтерия и баланс». Редактором перевода и автором примечаний к ним был Н.С. Лунский. Примечания Н.С. Лунского настолько обстоятельны (43 страницы) и глубоки, что, фактически, являлись научным комментарием.
В 1928 году в третьем номере журнала «Счетоводство» под рубрикой «Материалы по истории и теории счетоведения» публикуется статья Н.С. Лунского, которая стала для него последней: вскоре после ее публикации он заболел, излечиться уже не смог, и вынужден был навсегда оставить литературную и научную деятельность.
Николай Севастьянович Лунский скончался в 1956 году, немного не дожив до своего 90-летия.