СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Выпуск 146. Из истории налогового законодательства Российской империи
Версия для сохранения и печати (<1 Мб)
Невозможно представить современное государство с развитой экономикой без отлаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета интересов налогоплательщиков и государства и снабженной при этом системой правовых гарантий, обеспечивающих ее работоспособность. В числе последних важнейшее место занимают нормы об ответственности за несоблюдение предписаний налогового законодательства, в том числе уголовно-правовые нормы.
Одним из основных элементов степени и характера общественной опасности налоговых правонарушений является посягательство на установленную Конституцией публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Именно данная особенность налогового права, принудительный характер изъятия части дохода и вызывает в ответ на налоговые санкции государства противодействие налогоплательщиков, выражающееся в уклонении от уплаты налогов.
Законодательно налоги в России закрепились лишь в XIV — XV веках, когда на смену натуральному обмену приходит денежный рынок. С самого начала налоги были дифференцированы. По-разному платили князю те или иные категории крестьян.
Основными плательщиками налогов являлись крестьяне и ремесленники. С дворян и духовных лиц налоги не взимались.
Возникновение в России уголовной ответственности за нарушения в налоговой сфере относится к XVII веку. Именно к этому времени в обязанности Коммерц-коллегии стало входить преследование лиц, не плативших пошлины за осуществление деятельности, являвшейся регалией казны.
В качестве наказания к нарушителям применялись строгие санкции — их «ковали в железо» и отправляли в ссылку. За менее значимые налоговые правонарушения применялись штрафные санкции с полной или частичной конфискацией имущества.
Важнейшим сводом законов Российского государства, регулирующих податные отношения, стало Соборное уложение 1649 года. В нём нашли отражение вопросы регулирования финансовых (налоговых) отношений, вопросы собственности, суда, оборот земли, а также было окончательно закреплено крепостное право, с отменой урочных лет.
Большая роль в создании налоговой системы в России принадлежит царю-реформатору конца XVII — начала XVIII веков Петру I. В рамках налоговой реформы, предпринятой им в начале столетия, были изданы указы:
- «Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть» (1706 год);
- «Об учреждении Правительствующего Сената и по два комиссара из губернии „для спросу“ и денежных сборах и дела финансового управления»;
- «О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов „с предписанием“ денег как возможно собирать и учинить фискалов во всяких делах».
Налогообложение при Петре I
В XVI веке в России существовало посошное податное обложение. Соха — определённое количество четвертей земли.
В 1679 году при Фёдоре Алексеевиче оно было заменено подворными. Единицей обложения стал крестьянский двор.
При Петре I в связи с Северной войной и реформами государственного аппарата налоги стали быстро возрастать. Тяглые люди стали сселяться по несколько семей в один двор.
В 1718 году в России была проведена перепись населения.
Подати стали взимать не с двора, а с каждой мужской души.
В ходе переписи выявилась утайка душ.
Рассматривая историю развития налогового законодательства, нельзя не отметить уровень развития теории налога в России. Теория налога была одной из самых актуальных тем. Важно обратить внимание на целый ряд работ, касающихся вопросов государственных финансов и налогов в частности. Прежде всего, стоит отметить работу М.М. Сперанского «У истоков финансовою права». Налоги у М.М. Сперанского относятся к категории общих доходов государства. Как и все доходы, они должны отвечать определенным требованиям: прежде всего не подрывать источники внутреннего богатства. Одним из первых источников новых доходов государства Сперанский видит в поземельной подати.
Одним из принципов поземельной подати он видит в недопущении различия между крестьянами, при равных выгодах все должны быть ему подвержены.
Весьма значительная работа, посвященная исследованию налога, принадлежит Н.И. Тургеневу «У истоков Финансового права».
Проект реформ М.М. Сперанского
В 1809 году разработал проект «Введение к уложению государственных законов»:
- разделение властей;
- избрание законодательного органа «Государственная дума»;
- назначение совещательного органа «Государственный совет».
Налоговые преступления состоят в уклонении от уплаты налогов, в этой связи необходимо иметь представление о налоге как экономической категории. Налоги — это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке, они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
Формирование основных налоговых теорий в качестве научных концепций происходит начиная с XVII века. Именно в этот период они стали именоваться как общая теория налогов, основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического и политического развития общества. Налоговые теории подразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значении налогов, т.е. различные варианты моделей налогообложения в государстве в зависимости от признания за налогами того или иного назначения. Существуют также частные налоговые теории, которые теоретически обосновывают установление и налоговый режим отдельных налогов либо отдельных аспектов налогообложения. Кроме того, в XVIII — XIX веках возникает необходимость создания налоговой идеологии, государству становится необходимым обосновать для налогоплательщика целесообразность взимания налогов. В этот период начинают формироваться различные теории налогообложения.
В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.