СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Основные аспекты практического применения

ИПБ России совместно с Юникон АО в рамках проекта «ИПБ — практикум» подготовил документ ПР 5/2023 — бухгалтерский учет «ФСБУ 14/2022 „Нематериальные активы“: Основные аспекты практического применения».

Структура разработанного документа соответствует структуре Федерального стандарта. Рассмотрены все учетные аспекты нематериальных активов, предусмотренные указанным стандартом. Разработка включает 38 практических ситуаций, документальное оформление принимаемых управленческих решений, варианты учетной политики, бухгалтерские записи.

Надеемся, что новый документ облегчит практикующим бухгалтерам переход на новые правила бухгалтерского учета нематериальных активов, вступающие в силу в 2024 году.

С подробным содержанием ПР 5/2023 члены ИПБ России уже сейчас могут ознакомиться в личных кабинетах действительных и корпоративных членов. Для широкого круга заинтересованных лиц в Методическом кабинете на сайте ИПБ России размещен его фрагмент. В полном объеме документ станет доступным бухгалтерской и аудиторской общественности с 1 июля 2024 года.

УТВЕРЖДЕНО
решением Президентского совета
НП «Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России»
(протокол № 3/24 от «28» марта 2024 г.)

I. Объект нематериальных активов

1. Признаки объекта нематериальных активов

В соответствии с п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (далее — ФСБУ 14) для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов (далее — НМА) считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) не имеет материально-вещественной формы;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

1.1. Материально-вещественная форма

Классификация актива как материального или нематериального вызывает иногда на практике определенные трудности. Например, при совместном приобретении основного средства и НМА в виде программного обеспечения. В соответствии с п. 8 «и» ФСБУ 14 организация может принять решение об учете материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, отдельно от объекта нематериальных активов, или принять решение об учете нематериального актива и его материального носителя как единого объекта. Аналогичная норма содержится в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО 38), где указано, что в тех случаях, когда программное обеспечение является неотъемлемой частью соответствующего основного средства, т. е. основное средство не может работать без программного обеспечения, программное обеспечение будет рассматриваться как компонент основного средства.

В случаях, когда программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования («автономное» программное обеспечение«), необходимо вначале выяснить, характеризуется ли этот актив признаками, установленными для объекта НМА. И только после этого отразить объект в составе НМА (например, компьютерное оборудование и программное обеспечение ERP или другое программное обеспечение, такое как Microsoft Office, Excel и т. д.).

Для цели классификации актива как материального или нематериального, лучшей практикой является инвентаризация имеющегося программного обеспечения, с точки зрения идентификации его как «неотъемлемое» (компонент основного средства) или автономное (НМА). К этой работе рекомендуется привлекать технических специалистов, которые могут принимать профессиональное суждение в области классификации аналогичных приобретений.

 

Пример 1.

Организация приобрела токарный станок с числовым программным управлением (ЧПУ) стоимостью 2 600 тысяч рублей. Стоимость станка включает и стоимость программного обеспечения (ЧПУ). Поскольку функционирование токарного станка без ЧПУ невозможно, организация принимает решение об учете станка и ЧПУ как одного объекта основных средств.

 

Пример 2.

Организация получила в аренду без права выкупа оборудование и приобрела специальное программное обеспечение (далее — ПО), необходимое для эксплуатации указанного оборудования. ПО было установлено на арендованное оборудование. При возврате арендованного оборудования ПО может быть переустановлено на другое аналогичное оборудование.

Решение (вариант 1). ПО признается объектом НМА, так как может использоваться как на оборудовании, полученном в аренду, так и на другом аналогичном оборудовании, которое организация планирует приобрести после окончания срока аренды. Срок полезного использования объекта НМА превышает срок аренды оборудования.

Решение (вариант 2). ПО приобретено в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Затраты на ПО включаются в фактическую стоимость права пользования активом (пп. в) ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды»). Срок полезного использования права пользования активом равен сроку аренды.

1.2. НМА со сроком использования не более 12 месяцев

Порядок бухгалтерского учета НМА со сроком использования не более 12 месяцев не регулируются требованиями, установленными ФСБУ 14.

В соответствии с (пп. а) п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», далее — ФСБУ 26) капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении, в том числе, следующего условия: понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Следовательно, если приобретенные объекты не соответствуют этому требованию, они могут быть классифицированы сразу как расходы или как запасы в составе незавершенного производства в случае их возможного отнесения на какой-либо проект / заказ напрямую с последующим списанием на расходы.

Также по аналогии, нематериальные активы, предназначенные для использования в управлении, организация вправе признать как запасы (незавершенное производство) или признать расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Возможный вариант учетной политики:

  • Нематериальные активы, предназначенные для использования в производстве товаров, работ, услуг в течение 12 месяцев и менее, признаются в составе запасов (незавершенного производства) и включаются в затраты, в котором они были переданы для использования в производстве.
  • Нематериальные активы, предназначенные для управленческих нужд, признаются расходами периода, в котором были понесены.

Целесообразно, исходя из опыта работы организации, определить, какие НМА приобретаются для использования в производстве, а какие для управленческих нужд. Для этого, например, достаточно внести в заявку на приобретение НМА или иной документ следующие данные:

Наименование НМА:

Примерная стоимость:

Назначение:

Предполагаемый срок использования: _____________

В соответствии с требованиями п. 9 ФСБУ 14 организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения НМА, не характеризующихся признаками, установленными пунктом 4, в виде:

результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, (определяются ст. 1225 ГК РФ), в отношении которых у организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них.

Организации необходимо определить:

Поделиться