СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Разбор конкурсного задания в номинации «Лучший налоговый консультант». Типичные ошибки

Количество участников конкурса «Лучший бухгалтер России» в номинации «Лучший налоговый консультант» в 2025 году увеличилось в два (!) раза по сравнению с прошлым годом. В качестве конкурсного задания им были предложены 7 ситуаций из практики налогового консультирования. Следовало определить налоговые последствия тех или иных событий и определить показатели, отражаемые в налоговой отчетности.

При выполнении конкурсного задания следовало учитывать особенности исчисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, в том числе с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство с 1 января 2025 года, их отражения в налоговой отчетности, а также позицию контролирующих органов по спорным вопросам налогообложения и современные тенденции судебной практики.

Рассмотрим одну из ситуаций, которая вызвала наибольшие затруднения у участников. В ситуации 7 конкурсантам следовало определить налоговые последствия по налогу на прибыль организаций и заполнить фрагмент декларации в отношении деятельности IT-компании, у которой заключен с организацией — резидентом Казахстана договор о предоставлении права использования программы для ЭВМ. Особые сложности вызвал порядок учета расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. При этом доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. То есть сумма дохода по сделке с иностранным заказчиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль должна быть учтена в полной сумме, без уменьшения на сумму удержанных и уплаченных на территории Казахстана (письмо ФНС России от 18.10.2005 № 03-4-03/1800/31).

Поскольку по условию задания при выплате дохода российскому исполнителю удержан в том числе НДС по ставке 12%, то сумма уплаченного «казахского» НДС наряду с другими расходами учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340, от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164).

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Пунктом 1.15 ст. 284 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 5% для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и соответствующих условиям, установленным для применения пониженной ставки. По указанной ставке налог подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Нормы международных договоров по налогообложению имеют приоритет над национальным законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Статьей 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» установлено, что при выплате вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права включая компьютерные программы удерживается налог, не превышающий по ставке 10%. Эта норма явилась основанием удержанием налога на территории Казахстана при выплате дохода российской организации.

Согласно п. 2 ст. 23 Конвенции с целью устранения двойного налогообложения установлен зачетный механизм уплаченного налога: «если резидент России получает доход ..., сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами».

Аналогичное положение установлено в п. 3 ст. 311 НК РФ.

Таким образом, российская организация вправе произвести зачет уплаченного на территории Казахстана налога в пределах исчисленного налога на прибыль на территории РФ.

Максимальное количество баллов — 40 — в зависимости от сложности ситуации распределялось следующим образом:

При этом для получения более объективной оценки оценивалась не ситуация в целом, а правильность выполнения отдельных элементов каждой ситуации.

С подробным разъяснением правильного решения конкурсных заданий члены НП «ИПБ России» могут ознакомиться в личных кабинетах.

Поделиться