СУБЪЕКТ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Разбор конкурсного задания для налоговых консультантов

ИПБ России продолжает публикацию разборов экспертами конкурсных задач Всероссийского конкурса «Лучший бухгалтер России» 2024 года.

Номинация «Лучший налоговый консультант»

В номинации «Лучший налоговый консультант» качестве конкурсного задания были предложены семь ситуаций из практики налогового консультирования. Конкурсантам необходимо было определить налоговые последствия предложенных ситуаций и определить ряд показателей налоговой отчетности.

По аналогии с конкурсной задачей прошлого года оценивалась не ситуация в целом, а правильность выполнения отдельных элементов каждой ситуации, что способствовало получению более объективной оценки умений налогового консультанта. В зависимости от сложности ситуации оценивались следующим образом:

Итого 40 баллов. Максимально возможное количество баллов не набрал ни один участник. Наивысшее количество набранных баллов — 30 — получил один конкурсант.

При выполнении конкурсного задания следовало учитывать особенности исчисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, их отражения в налоговой отчетности, а также позицию контролирующих органов по спорным вопросам налогообложения и современные тенденции судебной практики. Особенностью конкурсного задания в 2024 году является расширение охвата налогов. Так, наряду с исчислением налогов при применении общей системы налогообложения необходимо было определить налоговые последствия при применении упрощенной системы налогообложения (ситуация № 2).

Характеристика умений/заданий

Ситуация, №

Умение/задание

1

Умение использовать правовые знания в сфере налогообложения для исчисления налогов/ определение особенностей исчисления НДФЛ налоговым агентом

2

Умение выполнять профессиональные обязанности по расчету налоговой базы в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации/определение доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения

3

Умение применять законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, использовать практику применения указанного законодательства/определение налоговых последствий по НДС и налогу на прибыль организаций с учетом правовой позиции ВАС РФ и ВС РФ

4

Умение применять законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о бухгалтерском учете, использовать практику применения указанного законодательства/ определение суммы налога на имущество организаций, расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, при приобретении объекта недвижимого имущества

5

Умение определять налоговые последствия сделок исходя из положений и условий исполнения гражданско-правовых договоров/ определение налоговых последствий по передаче легкового автомобиля областному детскому дому

6

Умение применять законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, составлять налоговую отчетность/ отражение в декларации по налогу на прибыль организаций операции реализации выполненных работ иностранному заказчику с учетом требований международного договора в сфере налогообложения

7

Умение выполнять профессиональные обязанности по расчету налоговой базы и налоговых платежей, составлению налоговой отчетности в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации/составление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с максимальной реализацией прав налогоплательщика на получение налоговых вычетов

Рассмотрим одну из ситуаций, вызвавших наибольшие затруднения у участников конкурса, — ситуацию № 3. При ее рассмотрении необходимо было определить налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль организаций в связи с раздачей на выставке каталогов и брендированных товаров (ручек), частично использованных как рекламные товары, а частично — в качестве канцелярских принадлежностей.

Для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При этом передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей, является операцией, освобожденной от налогообложения НДС (подп.25 п.3 ст.149 НК РФ).

Поскольку стоимость изготовления одной ручки с нанесением товарного знака и сайта организации не превышает 300 руб., то организация вправе воспользоваться освобождением от НДС в отношении 500 ручек, розданных в период проведения рекламных акций.

Стоимость рекламного каталога превышает 300 руб., и можно предположить, что операция раздачи каталогов на выставке является налогооблагаемой операцией. Однако, учитывая правовую позицию, изложенную в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», передача рекламных каталогов не приводит к необходимости исчисления НДС в связи с тем, что рекламные каталоги не отвечают признакам товара (имущества), предназначенного для реализации в собственном качестве (п.3 ст.38 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС по рассматриваемым операциям.

Сумма налоговых вычетов по НДС будет складываться из двух составляющих:

При принятии НДС к вычету должны быть соблюдены условия, установленные п.2 ст. 171 и п.1 ст.172 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли рекламные расходы признаются прочими и уменьшают налоговую базу при соблюдении условий, установленных п.4 ст.264 НК РФ.

Напомним, что под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст.3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).

Отметим, что вручение рекламных каталогов относится к ненормируемым расходам, а вручение ручек в период проведения рекламных акций — к нормируемым расходам (учитываемым в пределах 1% от выручки от реализации отчетного периода). Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль будут учтены рекламные расходы в размере стоимости изготовления каталогов (без НДС) и стоимости изготовления ручек в части их количества, врученного именно в качестве рекламы (500 шт.), но не превышающего 1% от выручки от реализации товаров (без НДС). Также в целях налогообложения прибыли будут учтены расходы на изготовление ручек в части стоимости 100 ручек, переданных работникам организации и не являющихся рекламными расходами. При этом все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать требованиям п.1 ст.252 НК РФ.

Полный разбор конкурсного задания для налоговых консультантов размещен в личных кабинетах действительных членов ИПБ России.

Коллеги, участвуя в конкурсной номинации «Лучший налоговый консультант», мы укрепляем свой профессиональный иммунитет для успешной работы в условиях часто меняющихся налоговых правил!!!

Темы: ИПБ России, Лучший бухгалтер России — 2024

Поделиться