Сходства и различия в организации бухгалтерского учёта и отчётности государственных (муниципальных) учреждений

Финансовый документ для организации деятельности

Приказ Минфина РФ от 20.11.2007 N 112н «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казённых учреждений»

Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»

Финансовое обеспечение

На основании бюджетной сметы

(ст. 6, «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ)

Субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

(п. 6 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

Субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иные не запрещенные федеральными законами источников.

(п. 4 ст. 4, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Первичные и сводные бухгалтерские документы, учётные регистры

Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»

Учёт (общий для всех государственных (муниципальных) учреждений)

Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»

Применение бюджетной классификации

Приказ Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»

Раздел V. «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний и приложение 4 к Указаниям применяются при осуществлении в 2012 году операций со средствами бюджетных учреждений.

(Приказ Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»)

Применяется аналитический код поступлений, выбытий объектов учёта, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

Конкретные правила применения Единого плана счетов, в том числе по объектам учёта

Приказ Минфина РФ от 06 декабря 2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учёта и Инструкции по его применению»

Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учёта и Инструкции по его применению»

Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2010г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта автономных учреждений и Инструкции по его применению»

Основные средства

Категории:

• недвижимое имущество,
• иное движимое имущество

Категории:

• недвижимое имущество,
• особо ценное движимое имущество
• иное движимое имущество

(Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»)

Амортизация основных средств

В общем порядке по видам основных средств и категориям

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Применяется для формирования себестоимости по приносящей доход деятельности

Применяется для формирования себестоимости выполнения государственного (муниципального) задания и по приносящей доход деятельности

Денежные средства

Осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета.

(п. 4 ст. 161, «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ) с использованием не только счетов:

• 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
• 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации», но и
• 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»,
• 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»

Осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

(п. 8 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

с использованием счетов:

• 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
• 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета соответственно в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

(п. 3 ст. 2, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 06.11.2011) «Об автономных учреждениях»)

с использованием счетов:

• 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
• 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Особенности казначейского обслуживания

Приказ Казначейства РФ от 10.10.2008 N 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов»

Использование счета

• 021003000 «Расчеты с финансовым органам по наличным денежным средствам»

Приказ Казначейства РФ от 29.10.2010 N 16н «О Порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений»

Использование счета

• 021003000 «Расчеты с финансовым органам по наличным денежным средствам»

Приказ Казначейства РФ от 08.12.2011 N 15н «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений»

Использование счета

• 021003000 «Расчеты с финансовым органам по наличным денежным средствам»

Открытие лицевого счета — Письмо Казначейства РФ от 12.05.2011 N 42-7.4-05/5.3-324 «О примерной форме Соглашения»

Наличные денежные средства

Приказ Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н «Об утверждении Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства»

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Финансовые вложения

Могут осуществляться в соответствии со ст. 104, 79 БК РФ

Не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами.

(п. 14 ст. 9.2, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)

Вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

(ст. 4, Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»)

Расчеты по доходам

Отражаются с использованием счетов:

• 020511000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»;
• 020521000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;
• 020531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;
• 020541000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;
• 020551000 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
• 020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;
• 020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;
• 020561000 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование»;
• 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;
• 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;
• 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;
• 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;
• 020575000 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами»;
• 020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

Отражаются с использованием счетов:

• 020521000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;
• 020531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;
• 020541000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»;
• 020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;
• 020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;
• 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;
• 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;
• 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;
• 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;
• 020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».

Отражаются с использованием счетов:

• 020520000 «Расчеты по доходам от собственности»;
• 020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;
• 020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
• 020550000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;
• 020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;
• 020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;
• 020570000 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
• 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;
• 020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;
• 020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;
• 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;
• 020580000 «Расчеты по прочим доходам».

Расчеты с учредителями

Нет учредителя, следовательно, счет 021006000 «Расчеты с учредителем» не применяется.

Отражаются операции по формированию расчетов с учредителями по счету 021006000 «Расчеты с учредителем»

Расчеты по принятым обязательствам (поставщики)

При заключении трудового договора с руководителем бюджетного учреждения предусматривает в нем:

• условие о расторжении трудового договора по инициативе работодателя в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации при наличии у бюджетного учреждения просроченной кредиторской задолженности, превышающей предельно допустимые значения, установленные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

(ст. 30, Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»)

Внутриведомственные расчеты

По счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты» отражаются:

• расчеты с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств,
• расчеты между обособленными подразделениями

По счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты» отражаются:

• расчеты между обособленными подразделениями

Расчеты с прочими кредиторами

Счет 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» не применяется

По счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражаются операции, связанные:

• с принятием к учёту кредиторской задолженности (с последующим ее восстановлением) в сумме средств, полученных по соответствующему виду финансового обеспечения деятельности, направленно в пределах остатка средств на лицевом счете на исполнение обязательства в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности),
• принятием к учёту дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства.

Финансовый результат (доходы)

Применяются счета

• 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»;
• 040200000 «Результат по кассовому исполнению бюджета»

Счет 040110000 «Доходы текущего финансового года» классифицируется по КОСГУ:

• 110 — налоговые доходы,
• 120 — доходы от собственности,
• 130 — доходы от оказания платных услуг
• 140 — доходы от сумм принудительного изъятия
• 150 — доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов
• 151 — доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ
• 152 — доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
• 153 — доходы от поступлений от международных финансовых организаций
• 160 — доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование
• 170 — доходы по операциям с активами
• 171 — доходы от переоценки активов
• 172 — доходы от операций с активами
• 173 — чрезвычайные доходы от операций с активами
• 180 — прочие доходы

Применяются счета:

• 040110120 «Доходы от собственности»;
• 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;
• 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;
• 040110150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»;
• 040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;
• 040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;
• 040110170 «Доходы по операциям с активами»;
• 040110171 «Доходы от переоценки активов»;
• 040110172 «Доходы от операций с активами»;
• 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;
• 040110180 «Прочие доходы».

Финансовый результат (расходы)

Произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учёта счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства» по КОСГУ

1. Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учёта счетов 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счета 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
2. Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учёта счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»

Методика закрытия счетов текущего финансового года

При заключении счетов текущего финансового года на счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» закрываются счета:

• 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»,
• 030404000 «Внутриведомственные расчеты»,
• 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»,
• 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»;
• 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».

При заключении счетов текущего финансового года на счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» закрываются счета:

• 030404000 «Внутриведомственные расчеты»,
• 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»,
• 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта».

При этом по дебету соответствующих счетов аналитического учёта счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» (в части дебетового остатка);

• по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка).
• по дебету соответствующих счетов аналитического учёта счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов».

Санкционирование расходов

Учёт ведется в разрезе следующих счетов:

• 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств»;
• 050200000 «Принятые обязательства»;
• 050300000 «Бюджетные ассигнования»;
• 050400000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности»
• 050600000 «Право на принятие обязательств»

По аналитическим счетам:

• 050200000 «Принятые обязательства»;
• 050400000 «Сметные (плановые) назначения»;
• 050600000 «Право на принятие обязательств»;
• 050700000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;
• 050800000 «Получено финансового обеспечения».

Забалансовые счета

В порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н

Бухгалтерская отчётность

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений

Промежуточная отчётность

На следующие даты: месячная — на первое число месяца, следующего за отчётным, квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года.

На следующие даты:

квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года,

На следующие даты:

квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года,

Учреждение представляет учредителю квартальный Отчёт об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности и годовую бухгалтерскую отчётность после рассмотрения отчётности наблюдательным советом.

Дополнительная отчётность

Дополнительные формы бюджетной отчётности могут быть установлены главным распорядителем (распорядителем)

Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчётности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

Дополнительно составляется отчётность в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 114н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчёта о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества»