МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

МСФО стандарты и поправки, работа над которыми завершится в 2015 году

Информация о грядущих изменениях в стандартах необходима бухгалтерам и пользователям отчетности для планирования будущей работы и оценки влияния изменений на финансовую отчетность.

Кто принимает стандарты и поправки

Совет по МСФО (IASB) — основной источник законотворческой деятельности. Здесь принимаются и изменяются стандарты МСФО, с которыми потом приходится работать компаниям по всему миру. Выходу стандартов предшествует долгая подготовительная работа, но итоги закрепляются именно здесь.

Комитет по разъяснениям МСФО (IFRS Interpretations Committee) — это 14 человек, анализирующих существующие проблемы внедрения уже принятых стандартов в реальную практику. Их собрания открыты и заканчиваются (в случае продуктивного диалога) выпусками Разъяснений к стандартам (документы вида КРМФО (IFRIC)).

IASB и Interpretation Committee входят в Фонд Комитета по МСФО (IFRS Foundation).

Цели Фонда:

• развитие стандартов (через IASB);
• продвижение стандартов в профессиональном обществе с учетом интересов малого и среднего бизнеса;
• конвергенция международных стандартов с локальными стандартами в каждой стране, перешедшей на МСФО.

Как принимаются стандарты и изменения к ним

Процесс принятия стандартов необходимо понимать для того, чтобы оценить, когда изменения будут влиять на текущую отчетность и можно ли еще повлиять на предлагаемые изменения. Процесс включает следующие стадии:

1. План мероприятий. Совет по МСФО (IASB) рассматривает поступающие предложения для включения в повестку работы. Потенциальные проекты обсуждаются с Консультативным советом до их включения в план.
2. Планирование проекта. После добавления нового пункта в план мероприятий Совет решает: осуществлять проект отдельно или с другими разработчиками. Иногда Совет может создать Консультативную группу для проекта.
3. Документ для обсуждения (Discussion Paper). Не обязательный элемент процесса, однако такой документ с основными обсуждаемыми вопросами для комментариев выпускается практически всегда. В такой документ включаются: общий обзор проекта, возможные варианты решения проблемы, предварительные выводы Совета и предложение к комментированию.
4. Предварительный вариант (Exposure Draft). Этот пункт процесса является основным для Совета по МСФО для обсуждения с обществом. В отличие от документа для обсуждения, предварительный вариант представляет собой уже готовую предлагаемую форму стандарта или изменения к существующему стандарту. Комментарии принимаются в течение 120 дней для основных проектов и в течение 60 дней для интерпретаций.
5. Черновик стандарта. Предварительный вариант может обновляться несколько раз по итогам полученных комментариев. Предварительный черновик стандарта готовится для финальной проверки Комитетом по разъяснениям.
6. Опубликованный стандарт. После голосования Совета по МСФО стандарт или разъяснение обретают конечную форму для публикации сначала на веб-сайте Совета, а далее и в печатном виде для выпуска.
7. Обсуждение после реализации проекта. Задачей Совета по МСФО также является понимание практического внедрения принятого стандарта. Поэтому регулярные обсуждения с заинтересованными сторонами составляют обязательную часть процесса принятия стандарта.

Таким образом, принятие стандартов и изменений к ним проходит через несколько стадий. Рассмотрим, какие документы сейчас находятся в работе у Совета по МСФО на каждом этапе.

Готовящиеся стандарты

Договоры страхования

Текущая версия стандарта IFRS 4 была принята еще в 2004 году, и накоп-ленные дискуссии по его применению привели к нескольким предварительным вариантам, а окончательная версия нового стандарта ожидается в 2015 году, через восемь лет после начала обсуждений. По словам Патрика Финнегана (Patrick Finnegan, IASB member), «это был длинный и извилистый путь к новому стандарту».

Предлагаемые изменения и их причины:

• Единый подход к учету договоров страхования. Существующая версия стандарта позволяет применять «сложившуюся практику», понижая сравнимость отчетности разных компаний.
• Оценки долгосрочных контрактов должны обновляться при изменении рыночной ситуации. Текущая версия стандарта позволяла этого избежать.
• Ставка дисконтирования должна учитывать все характеристики ожидаемого денежного потока. Текущая версия позволяла игнорировать экономические риски при дисконтировании и устанавливать ставку дисконтирования при заключении контракта без дальнейшего изменения.
• Раскрытие выручки и расходов по контрактам отдельно. Это позволит привести учет договоров страхования в соответствие с учетом по прочим стандартам.
• Упрощенный вариант учета для простых контрактов.

Пока не решено, в какой мере новый стандарт будет распространяться на ранее заключенные договоры страхования. Финальная версия нового стандарта ожидается в 2015 году.

Последний доступный отчет о предстоящих изменениях.

Предлагаемый предварительный вариант с комментариями IASB.

Аренда

Один из «долгожителей» раздела обновлений. С 2006 года IASB и FASB пытаются найти компромисс по учету договоров аренды, но пока результат не удовлетворяет всех пользователей отчетности. В отличие от других стандартов, для разработки и консультации по аренде была создана рабочая группа (16 представителей из США и семи стран, применяющих IFRS).

Проблемы всё те же, что и несколько лет назад:

• не все договоры аренды создают активы и обязательства в балансе;
• непризнанные обязательства по договорам аренды составляют существенную часть обязательств для некоторых компаний;
• разные подходы к оценке и раскрытию договора аренды в разных отраслях;
• текущая версия стандарта позволяет раскрывать меньше информации, чем нужно пользователю, причем информации несопоставимой между разными компаниями;
• конвергенция с FASB также является одной из важных целей нового стандарта.

Что уже согласовано:

• раскрытие договоров аренды в балансе;
• определение договоров аренды;
• оценка обязательств по договорам аренды;
• исключения для краткосрочных договоров и несущественных активов;
• упрощенный учет обязательств.

Что предстоит согласовать в 2015 году:

• раскрытие расходов по договорам аренды в отчете о совокупном доходе и в отчете о движении денежных средств;
• раскрытие информации о договорах аренды;
• переходный период.

Последний доступный отчет о предстоящих изменениях.

Предлагаемый предварительный документ.

МСФО для малых и средних предприятий

В отличие от полной версии стандартов, IFRS for SME применяется не столь широко. Даже в странах, где МСФО являются основными стандартами, законодатели иногда предпочитают установить послабления для малого и среднего бизнеса в местном законодательстве, а не вводить еще один пакет стандартов в качестве обязательного к применению. Возможно, новый вариант стандарта сможет поменять это отношение.

Поскольку в России этот набор стандартов практически не применяется, то предстоящие изменения вряд ли повлияют на чью-то отчетность:

• возможность не применять специфические требования IFRS for SME, если необходимые усилия по применению будут «чрезмерными» для предприятия;
• прочий совокупный доход должен раскрываться детально;
• можно исключить из консолидации дочернее предприятие, купленное для дальнейшей продажи, и т. д.

В документе представлено множество мелких изменений, направленных, с одной стороны, на упрощение отчетности, с другой — на сопоставимость подходов IFRS for SME и полной версии стандартов.

Последний доступный отчет о предстоящих изменениях.

Предлагаемый предварительный документ с исправлениями.

Предварительный вариант (exposure draft)

Концептуальные основы

Концептуальные основы не обновлялись довольно долго, хотя пользователи и не ждут революционных изменений в «фундаменте» стандартов. Однако определенные изменения назрели, и в 2015 году можно ожидать первого предварительного варианта для комментариев пользователей и составителей отчетности.

Концептуальные основы призваны помогать пользователям и составителям отчетности с базовыми терминами, определениями и подходами к неопределенностям. Главная задача проекта по изменению Концептуальных основ — сосредоточение на необходимых корректировках, вызванных проблемами в реальном применении Основ, но не на переосмысливании собственно фундамента. Также обновленные Основы должны создать базис для разработки новых стандартов.

В документ для обсуждения вошли новые определения:

• прекращений признания активов и обязательств;
• раскрытий и представления отчетности;
• отчета о прочем совокупном доходе.

В предварительный вариант, ожидаемый в 2015 году, дополнительно будут включены:

• измененные цели и качественные характеристики отчетности;
• определение отчитывающегося предприятия;
• разные методы и базы для измерения компонентов отчетности.

Последний доступный отчет о предстоящих изменениях.

Предлагаемый документ для обсуждения с комментариями.

Документы для обсуждения

Финансовые инструменты: учет управления рисками; подход переоценки портфеля для макрохеджирования

Предлагаемое изменение для довольно узкого сегмента пользователей добралось до стадии «документ для обсуждения» (Discussion Paper).

Анализ комментариев ожидается в первом квартале 2015 года.

Основная идея изменения: привести учет переоценки портфолио в соответствие со сложившейся практикой в банках и страховых компаниях. Текущий подход IAS 39 к учету хэджирования расходится с практикой переоценки портфельных инвестиций.

Границы применения переоценки портфолио, обязательность применения, влияние различных моделей переоценки, роль регулятора, альтернативные варианты, взаимодействие с IFRS 9 все еще рассматриваются в документе для обсуждения.

Последний доступный отчет о предстоящих изменениях.

Предлагаемый документ для обсуждения.

Тарифное регулирование

Публичное обсуждение, открытое по новому проекту.

IASB уже выпустили стандарт IFRS 14, который вступает в силу с 1 января 2016 года, но является промежуточным стандартом, выпущенным специально для применения, пока не будет закончен основной проект.

Тарифное регулирование является важным фактором, влияющим на работу разных типов предприятий. Документ для обсуждения призван собрать информацию о том, являются ли определение и раскрытие тарифного регулирования в будущем стандарте достаточными, чтобы описать наиболее важное влияние на финансовую отчетность. Документ пока не предлагает никаких подходов к собственно раскрытию.

Последний доступный отчет о предстоящих изменениях.

Предлагаемый документ для обсуждения.

Ожидаемые документы для обсуждения

Принципы раскрытия

Началась работа над проектом, документ для обсуждения будет выпущен во втором квартале 2015 года. Изменение является частью большого проекта «Инициатива по раскрытиям» и предназначено для определения базовых принципов раскрытия информации в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Инициатива по раскрытиям состоит из серии проектов, подразделенных на две категории: внедрение и исследование.

Проекты с целью внедрения:

• поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчет-ности»;
• сверка обязательств от финансовой деятельности (поправки к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Проекты с целью исследования:

• существенность;
• принципы раскрытия;
• обзор раскрытий на уровне отдельных стандартов.

Текущие вопросы для обсуждения.

Как принять участие в работе совета по МСФО?

Если вы считаете практику применения МСФО в вашей компании заслуживающей рассмотрения на Совете или у вас есть вопрос, не обсуждавшийся ранее на заседаниях, — ваши комментарии, возможно, помогут сделать стандарты более полезными.

Крупные «игроки» (представители регулирующих органов, инвесторов, аудиторских компаний и т. п.) представляют консолидированную точку зрения по предварительным версиям стандартов, но на заседаниях Совета рассматриваются все значимые и относящиеся к повестке дня комментарии пользователей.

Если у вас есть свое представление о том, как именно стоит изменить существующие стандарты, ознакомьтесь со списком открытых для обсуждения документов и присылайте комментарии в Совет по МСФО.

Таким образом, самым существенным из ожидаемых изменений будет, скорее всего, долгожданный выпуск обновленного стандарта по аренде. Составителям отчетности уже сейчас стоит пересмотреть действующие договоры операционной аренды и оценить, насколько изменится их отражение в отчетности после принятия нового стандарта. Несомненно, дата вступления в силу нового стандарта будет подвинута еще на год вперед, но предварительная подготовка будет нелишней. Особенно это касается тех компаний, для которых составляющие баланса так или иначе влияют на решения третьих лиц (коэффициенты ликвидности, ковенанты по договорам с банками и т. д.), — изменения в представлении договоров лизинга могут оказаться существенными.

Пользователям отчетности, желающим повлиять на качество ее составления в будущем, следует обратить внимание на документ для обсуждения «Принципы раскрытия». IASB все еще принимает комментарии для включения в предварительный вариант, и ваше мнение может повлиять на будущую версию достаточно важной Инициативы по раскрытиям.

В целом с принятием IFRS 15 и будущим принятием обновленного стандарта по аренде можно ожидать завершения основной стадии сближения IFRS и US GAAP. Будем надеяться, что впоследствии Совет по МСФО направит свои усилия на выпуск более детальных инструкций по применению, примеров и «Основ для выводов» по уже принятым стандартам.

Другие статьи рубрики

Рекомендуем

Поделиться