УДК 657.1

Контроллинг и оценка эффективности кросс-функциональных бизнес-процессов

Controlling and performance evaluation of cross-functional business processes

Статья победителя конкурса научных эссе, который проводился в рамках I Всероссийской открытой студенческой олимпиады по бухгалтерскому учету им. Я.В. Соколова — 2016, организованной Санкт-Петербургским государственным экономическим университетом (СПбГЭУ) совместно с Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Россия, Москва	Financial University under the Government of the Russian Federation, Russia, Moscow
Екатерина Игоревна Гордеева	Ekaterina Gordeeva
аспирант факультета учета и аудита	Postgraduate student of the Faculty of Accounting and Audit
e-mail: orel_e@bk.ru	e-mail: orel_e@bk.ru
129164, г. Москва, ул. Кибальчича, д. 1, комн. 204 (факультет учета и аудита).	Of. 204, 1, Kibalchicha str., Moscow, 129164 (Faculty of Accounting and Audit).
Тел.: +7 (495) 683-18-78.	Phone +7 (495) 683-18-78.
В статье автором исследованы проблемы управленческого учета и контроллинга кросс-функциональных бизнес-процессов. Выявлены особенности кросс-функциональных бизнес-процессов, предложен новый понятийный аппарат, более точно описывающий кросс-функциональные бизнес-процессы. Предложены рекомендации по учетно-контрольному сопровождению кросс-функциональных бизнес-процессов.	The author investigates the problems of management accounting and controlling of cross-functional business processes. Key characteristics of business processes where identified and the new conceptual framework, which describes the cross-functional business processes more accurately is proposed in this article. The author gives recommendations on accounting and control supporting of cross-functional business processes.
Ключевые слова: управленческий учет; контроллинг; функциональное взаимодействие; кросс-функциональные бизнес-процессы.	Keywords: management accounting; controlling; functional cooperation; cross-functional business processes.

В современном менеджменте все больше внимания уделяется бизнес-процессам как наиболее значимым элементам системы управления, являющимся основой бизнес-модели компании. В последние годы научные исследования в области большинства бизнес-наук перешли от традиционных объектов исследования, имеющих часто узкую направленность и специфику конкретной науки, к комплексному исследованию бизнес-процессов.

На сегодняшний день единой концепции, в полной мере отражающей все особенности бизнес-процессов, нет. Тем не менее наука далеко продвинулась в их изучении. Различными бизнес-науками сформированы основные положения по организации, оптимизации, управлению, учету, анализу и контролю бизнес-процессов. Однако практическое применение научных разработок до сих пор не всегда дает положительный эффект.

Наличие сложных связей внутри компании затрудняет процесс управления всей компанией, возникают трудности с представлением отдельных бизнес-процессов в виде единой бизнес-модели. Научный поиск решения данной проблемы приводит к необходимости переноса акцента в изучении с отдельных бизнес-процессов на взаимосвязи между ними. Таким образом, в рамках исследований бизнес-процессов появилось новое направление исследований — анализ кросс-функционального взаимодействия.

Как правило, взаимодействие внутри одного подразделения не вызывает таких трудностей, как взаимодействия между разными подразделениями. В качестве одного из путей решения данной проблемы канадскими учеными было предложено создание внутри фирмы команды сотрудников из разных подразделений, в задачи которых входило выявление сложных взаимодействий между подразделениями и их устранение. Такие команды получили название кросс-функциональные и послужили началом новой практики и научных исследований в этой области.

Формирование методологии процессного подхода в менеджменте, а также развитие соответствующего учетно-аналитического аппарата происходило на протяжении многих веков. Для определения современных тенденций дальнейшего совершенствования методов исследования и оптимизации бизнес-процессов целесообразно рассмотреть исторические предпосылки их возникновения и эволюции.

На ранних этапах развития человеческого общества система знаний об управлении хозяйственной деятельностью человека имела локальный характер, формировалась хаотично, довольно медленно и не имела каких-либо научных обоснований. Развитие знаний об управлении экономическими процессами можно условно разделить на три этапа: период древних цивилизаций (III–I тыс. до н. э.), эпоха Средневековья (I —XVII вв.), Новое время (XVIII — XIX вв.).

Развитие хозяйственной деятельности на протяжении первых трех тысяч лет существования древних цивилизаций характеризуется ее усложняющимся содержанием. К процессам производства и обмена готовыми продуктами постепенно добавляются процессы учета, анализа, контроля и координации действий небольшого экономического субъекта, однако доминирующим процессом по-прежнему остается производственный.

С развитием государственности сбор информации об экономических процессах становится необходимым для целей управления обществом. Лицами, ответственными за принятие управленческих решений, основное внимание уделяется содержанию хозяйственных процессов, их функциональности, но не их организации и оптимизации. Обобщение накопленного опыта в сфере управления хозяйством закрепляется в философских трактатах, специализированные труды в области менеджмента и экономики пока отсутствуют.

Следующим этапом развития бизнес-наук можно отметить эпоху Средневековья (I–XVII вв.) и определить его как период их становления. Значимой для бизнеса особенностью эпохи Средневековья в экономической теории являлся принцип экономического либерализма, то есть принцип абсолютного невмешательства государства в деловую жизнь.

Торговля развивается быстрыми темпами, рынок приобретает массовый характер, появляется конкуренция, производство увеличивается и перемещается в цеха. Искусство управления экономической деятельностью постепенно приобретает научный фундамент.

В этот период формируются научные знания в области экономики и математики, которые широко используются в практике и сегодня. Появляются системы знаний, являющихся аналогами современных научных направлений — менеджмента и контроллинга.

Наиболее значимые исторические события в области учета и контроля происходят именно в эпоху Средневековья и позволят в будущем придать бизнес-процессам стоимостные оценки. Накопленные знания по бухгалтерскому учету систематизируются, появляются первые научные труды в этой области.

Невозможно не отметить важнейший для бухгалтерского учета труд эпохи Средневековья — «Трактат о счетах и записях» Луки Пачоли, написанный в конце XV века и переведенный на множество языков мира. Учеными-историками учета трактат считается первым трудом, описывающим методику ведения учета [8].

Следующие переломные моменты истории связаны с научно-технической революцией, а также с появлением и развитием промышленных предприятий в конце XVIII — нач. XIX вв. Для наук о бизнес-процессах период XVIII — XIX вв. можно определить как период их активного развития, так как именно в это время бизнес-процессы принимают свой окончательный современный вид. К особенностям периода можно отнести резкий рост интересов бизнеса к техническим достижениям и научным открытиям, многочисленность, разнообразность и дифференциацию бизнес-процессов.

Таким образом, к началу ХХ века в области исследований бизнес-наук, в состав которых входят менеджмент, контроллинг, управленческий учет, аудит бизнеса, бизнес-анализ, сформировался прочный научный фундамент. Однако в течение ХХ века бизнес-науки развивались независимо друг от друга, хотя и имели один объект исследования. Поэтому в настоящее время особенностью бизнес-наук является их интеграция.

Интеграция бизнес-наук была бы невозможна без современных информационных технологий. Все больше производственных процессов происходит без вмешательства человека, но под его управлением и контролем.

Благодаря автоматизации большей части бизнес-процессов основное внимание перешло к их анализу и рационализации. К негативным последствиям стремительного развития информационных технологий и их доступности можно отнести резкий рост конкуренции в этой области.

Сегодня перед бизнесменами наиболее актуально стоит задача сокращения затрат на производство. Решающим фактором успешного бизнеса по-прежнему остается время исполнения заказа. В условиях глобализации мировых рынков преимущество будет у бизнесменов, предлагающих качественный товар (услугу) за наименьшее время производства с минимальными затратами, но достигать этих целей становится все сложнее.

Можно сказать, на сегодняшний день бизнес находится в непрерывной адаптации к постоянным и стремительным изменениям внешней среды, вследствие которых во внутренней среде бизнеса возникает множество барьеров. Одним из возможных путей решения преодоления барьеров является организация внутри фирмы качественного кросс-функционального взаимодействия.

Так как производственный процесс во многих отраслях автоматизирован, акцент в оптимизации и реинжиниринге бизнес-процессов переносится на управленческие процессы. Важнейшая роль в управлении отводится процедурам учета, анализа, контроля и управления, интегрированным в каждый бизнес-процесс. Система контроллинга ставит своей задачей координацию всех учетно-аналитических процедур и определение их объема и последовательности.

Учетные процедуры играют важную роль в сборе, обработке, регистрации и интерпретации получаемой информации из всех источников, формируя учетную систему организации. Разделение учета по видам на хозяйственный, производственный, бухгалтерский, финансовый, налоговый и управленческий крайне необходимо и продиктовано различиями в интересах руководства компаний и внешних пользователей к учетной информации.

Основная задача организации учетной системы на сегодняшний день, по мнению проф. М.А. Вахрушиной, состоит в организации информационных потоков, составляющих взаимосвязи бизнес-процессов в бизнес-модели [4]. Инструментами для решения данной задачи служат бюджетирование, составление смет, прогнозных балансов, учет затрат по методам калькулирования, учет отклонений от нормативных и плановых показателей, регистрация и обработка нефинансовой информации, группировка информации, формирование контрольных счетов, разработка, составление и предоставление различной отчетности [5].

Учетная информация главным образом служит базой данных для аналитических процедур, вследствие которых возникает новая информация, подлежащая учетной обработке. В современных компаниях часто встречаются объединенные учетно-аналитические процедуры, которые формируют полное представление о бизнес-процессах.

Критерий значимости информации определяется путем сравнения полученной информации с ожиданиями и требованиями к ней различных стейкхолдеров. Выявленная разница между фактически полученными значениями основных показателей и желаемыми значениями со стороны пользователей составляет бизнес-проблему или, другими словами, дополнительный объект анализа и контроля для выявления причин его возникновения. Данная концепция как относительно новое явление в научной среде получила название бизнес-анализа [2; 10].

Процедуры контроля занимают функциональную вершину, задающую целевую направленность проводимых внутри фирмы мероприятий по сбору и анализу информации. Для большей эффективности контроль разделяют на внешний, относящийся к компетенции аудита, и внутренний, реализуемый средствами контроллинга. Внешний — аудит бизнеса — дает независимую от системы внутреннего управления (в том числе контроллинга) оценку бизнес-системе в целом на соответствие общепринятым критериям [3]. Контроллинг, в настоящее время часто реализуемый как самоконтроллинг [1], идентифицирует отклонения от плановых и нормативных значений и оперативно сообщает о них в соответствующие бизнес-структуры.

Информация, прошедшая процедуры учета, анализа и контроля, становится полезной для принятия эффективного управленческого решения. Бизнес-процессы, возникающие в результате взаимодействия учетных, аналитических и контрольных подразделений, являются новым объектом научного исследования среди бизнес-наук.

Обычно процесс состоит из «входа», непосредственно процесса преобразования и «выхода». В управленческих бизнес-процессах входным материалом и результатом преобразования является информация. В процессе обработки она приобретает большую значимость и полезность.

В процессе развития методов изучения бизнес-процессов объект исследования постепенно сместился от самих процессов к их стыкам. Таким образом, среди основных бизнес-процессов, к которым относятся элементарные (представляемые в виде функции одной бизнес-единицы), внутрифункциональные (представляемые набором функций одного подразделения или группы бизнес-единиц), сквозные (пересекающие границы нескольких функциональных подразделений или проходящие сквозь всю организацию) [2], была выделена новая группа кросс-функциональных бизнес-процессов.

Принципы кросс-функционального взаимодействия опираются на принципы синергетики (в переводе с греческого — «совместное действие»). В отношении бизнес-процессов данные принципы реализуются посредством четкой адресности информации, ее разделения на первичную и вторичную (то есть прошедшую определенные процедуры обработки).

Принципы синергетики также легли в основу Стандарта «Managing Cross-Functional Teams» [9], разработанного Профессиональной организацией специалистов по управленческому учету Канады (SMAC, Society of Management Accountants of Canada). В стандарте описана необходимость выделения первичных целей компании (получение стабильной прибыли, рост стоимости бизнеса и др.) и концентрации на них особого внимания.

Достижение вторичных целей (представление отчетности в государственные бюджетные учреждения, организация условий труда и др.) способствует ускорению достижения первичных целей, но не влияет на них напрямую. Для соблюдения иерархии первичных и вторичных целей внутри фирмы создается команда сотрудников из разных подразделений.

Принципы оптимизации кросс-функционального взаимодействия также используются в японской концепции «кайдзен» [7] (непрерывное совершенствование). Реализация концепции осуществляется путем перманентного выявления резервов и внесения постепенных улучшений в производственный процесс на всех его стадиях.

Современные информационные технологии позволяют детализировать бизнес-процессы до их элементарных составляющих (документ или сотрудник, определенное действие (функция) внутри процесса, или обособленная часть информации) — бизнес-элементов. Чаще всего причиной возникновения барьера на стыках бизнес-процессов являются разного рода бизнес-элементы.

Исходя из сказанного выше, можно сформулировать определение кросс-функциональных бизнес-процессов следующим образом: кросс-функциональные бизнес-процессы (от англ. cross — пересекать, от лат. functio — совершение, исполнение) — это процессы, возникающие в результате взаимодействия нескольких различных бизнес-элементов, бизнес-функций, элементарных бизнес-процессов, «выходом» которых является логически завершенный бизнес-элемент, имеющий определенную ценность для потребителя и удовлетворяющий его требованиям [6].

Основным отличием кросс-функциональных бизнес-процессов от остальных бизнес-процессов является совместная параллельная работа сотрудников из разных подразделений над достижением первичных целей. Особое внимание в работе уделяется барьерам, возникающим при переходе процесса из одного подразделения в другое.

Идентификация всех бизнес-процессов позволит составить общее представление бизнеса в виде бизнес-модели. Бизнес-модель позволит выявить «узкие места» и после проведения определенных мероприятий средствами учета, анализа и контроля повысит эффективность кросс-функциональных бизнес-процессов.

В основе оценки эффективности бизнес-процессов лежит временной показатель (l) — количество часов, требуемое на выполнение задач бизнес-процесса одним сотрудником. Средняя производительность процесса (Average performance (APl)) показывает количество функциональной произведенной работы (v)за каждый час труда.

APl = V/l                (1)

Таким образом, можно сказать, бизнес-процесс эффективен, если производительность труда каждого сотрудника (Performance (Pl)) больше либо равна средней производительности процесса.

Pl ≥ APl                (2)

Рост средних показателей, достигаемый при помощи непрерывного учета, анализа и контроля над ними, в итоге будет способствовать стабильному росту стоимости бизнеса.

В заключение необходимо отметить, что кросс-функциональное взаимодействие играет важную роль в координации систем внутреннего учета, анализа и контроля, реализует синергетический эффект от их взаимодействия, способствует более эффективному управлению всеми бизнес-процессами, стимулирует бизнес к стабильному развитию.

 

Библиографический список	References
1. Асаул А.Н., Старовойтов М.К., Фалтинский Р.А. Управление затратами в строительстве. — СПб. : ИПЭВ, 2009. — 392 с.	1. Asaul A.N., Starovoytov M.K., Faltinsky R.A. Upravlenie zatratami v stroitel’stve [Cost management in construction industry]. St. Petersburg, IPEV Publ., 2009. 392 p.
2. Бариленко В. И. Основы бизнес-анализа : учебное пособие /В.И. Бариленко, В.В. Бердников, Р.П. Булыга и др. [под ред. В. И. Бариленко]. — М.: КНОРУС, 2014. — 272 с.	2. Barilenko V.I. Osnovy biznes-analiza [Fundamentals of business analysis]. Moscow, KNORUS Publ., 2014. 272 p.
3. Булыга Р.П., Мельник М.В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития : монография. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 263 с.	3. Bulyha R.P., Melnik M.V. Audit biznesa. Praktika i problemy razvitiya [Business audit. Practice and Problems of Development]. Moscow, UNITY-DANA Publ., 2013. 263 p.
4. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 33 (327). — С. 12–23.	4. Vahrushina M.A. Challenges and opportunities of management accounting development in Russia. Mezhdunarodnyi buhgalterskiy uchet, 2014, no. 33 (327), pp. 12–23 (in Russ.).
5. Вахрушина М.А., Сидорова М.И., Борисова Л.И. Стратегический управленческий учет. Полный курс МВА. — М. : Рид Групп, 2011. — 192 с.	5. Vahrushina M.A., Sidorova M.I., Borisova L.I. Strategicheskiy upravlencheskiy uchet. Polnyy kurs MBA [Strategic Management Accounting: MBA Full Course]. Moscow, RidGrupp Publ., 2011. 192 p.
6. Гордеева Е.И. Учетно-аналитическое сопровождение кросс-функциональных бизнес-процессов // Аудит. — 2016. — № 3. — С. 31–37.	6. Gordeeva E.I. Analytical support of cross-functional business processes. Audit, 2016, no. 3, pp. 31–37 (in Russ.).
7. Масааки Имаи, Кайдзен. Ключ к успеху японских компаний. — М. : Альпина Паблишер, 2004. — 274 с.	7. Masaaki Imai, Kaydzen. Klyuch k uspehu yaponskih kompaniy [Kaidzen. Key to the success of Japanese companies]. Moscow, Alpina Publisher, 2004. 274 p.
8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебн. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.	8. Sokolov Ya.V. Buhgalterskiy uchet: ot istokov do nashih dney [Accounting: from the beginnings to the present day]. Moscow, Audit, UNITY Publ., 1996. 638 p.
9. Institute of Management Accountants. Мanaging cross-functional teams. Published by Institute of Management Accountants, 1994. — 29 с.	9. Institute of Management Accountants. Мanaging cross-functional teams. Published by Institute of Management Accountants. 1994. 29 p.
10. A Guide to the Business Analysis Body of Knowledge ® (BABOK® Guide) Version 2.0 International Institute of Business Analysis, Toronto, Ontario, Canada, 2009.	10. A Guide to the Business Analysis Body of Knowledge ® (BABOK® Guide) Version 2.0 International Institute of Business Analysis, Toronto, Ontario, Canada, 2009.

Поделиться