Всероссийский конкурс «Лучший бухгалтер России — 2026. К вершине профессии»

Номинация «Лучший бухгалтер коммерческой организации»

В номинации «Лучший бухгалтер коммерческой организации» главная идея конкурсной задачи заключалась в проверке умения связывать бухгалтерскую информацию с конкретными бизнес-процессами в организации, в частности, с производством продукции. Из всей совокупности учетных объектов для проверки были взяты внеоборотные активы и запасы. Для обеспечения полноты проверки в задачу были дополнительно включены фрагмент оборотной ведомости по учету материалов и модифицированный аналог главной книги. В качестве нормативной базы использовались действующие нормативные документы: ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020, ПБУ 10/99, ФСБУ 14/2022, ПБУ 15/2008, ФСБУ 26/2020, План счетов бухгалтерского учета.

Анализ результатов выявил следующие типичные ошибки:

Ситуация 1. В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений необоснованно включены затраты по перемещению на заводской склад ранее использованных в реконструируемом цехе основных средств (оценка снижена на 4 балла).

Ситуация 2. В списке счетов бухгалтерского учета указаны, в том числе, счета 07, 26 (оценка снижена на 3 балла).

Ситуация 3. В списке счетов бухгалтерского учета НЕ указаны, в том числе, счета 71, 75, 76, 80 (оценка снижена на 3 балла).

Ситуация 4. Неправильный расчет затрат на производство одной тележки, в части, комплекта № 1 и вспомогательных материалов на основе данных приведенных, в том числе, в ситуации 3. Так, например, в фактическую себестоимость вспомогательных материалов многие конкурсанты не включали командировочные расходы специалистов отдела снабжения завода, связанные с доставкой вспомогательных материалов до склада в соответствии с условиями приобретения запасов (потеря от 2 до 4 баллов).

Ситуация 5. Неправильное определение числовых данных в оборотной ведомости по комплекту № 3 за декабрь отчетного года по количеству и стоимости. Согласно данным, приведенным в ситуации 3, завод приобрел 3000 ед. указанного комплекта. На производство одной тележки требуется 3 комплекта (см. ситуацию 4). За июль — ноябрь произведено 500 тележек, расход комплекта = 1500. Остаток на 1 декабря 1500 комплектов. Также многие конкурсанты неправильно определили стоимость израсходованных в декабре на производство тележек комплектов в связи с операцией мены.

Ситуация 6. Неправомерное включение в прямые затраты на производство тележек расходов, связанных с подготовкой их к продаже покупателям.

Ситуация 7. Неправильное формирование числовых показателей по дебету и кредиту счетов 01, 04, 10, 20 в разрезе ситуаций 2 — 6 (основного и вспомогательных бизнес-процессов). Поскольку ситуация 7 была по уровню оценки самой высокой, приведем несколько примеров, раскрывающих порядок формирования информации по дебету и кредиту счетов бухгалтерского учета в разрезе ситуаций 2 — 6.

Пример 1. В задании 1 к ситуации 5 содержится информация о том, что на конец года незавершенных производством тележек нет. Следовательно, в ситуации 7 сальдо по сч. 20 на конец года должно быть равно 0.

Пример 2. В ситуации 2 согласно заданию 1 требовалось определить сумму амортизации основных средств и нематериального актива в расчете на один месяц. Учитывая, что информация в ситуации 7 формируется за отчетный год, в графе/ситуация 2 необходимо отразить начисленную амортизацию не за месяц, а за период с июля по декабрь.

Пример 3. Особенность ситуации 5 заключалась в изменении фактической себестоимости запасов в связи с операцией мены. Поэтому в ситуации 7 в графе/ситуация 5 следовало определить сумму удорожания и отразить ее по дебету сч. 10, а по дебету сч. 20 — влияние этого удорожания на израсходованный в декабре комплект № 3, так как покупная стоимость этого комплекта отражена по дебету счета 20 в графе/ситуация 4.

Основные рекомендации, которые помогут избежать подобных ошибок в будущем:

• приступая к решению задачи, следует детально изучить общее условие и содержание всех ситуаций;
• необходимо определить взаимосвязь ситуаций, то есть, понять, используется ли результат по одной ситуации для решения другой.
• следует обращать внимание на порядок, принятый в задаче для округления промежуточных вычислений и подсчета окончательного результата.

Соблюдение этих простых рекомендаций поможет добиться успехов в конкурсе «Лучший бухгалтер России» и будет полезным на практике.

Номинация «Лучший главный бухгалтер коммерческой организации»

При решении задачи в номинации «Лучший главный бухгалтер коммерческой организации» необходимо было продемонстрировать навык оценки финансовых последствий фактов хозяйственной жизни организации. Для этого конкурсантам надлежало не только идентифицировать из предложенного списка наиболее результативные операции, но и продемонстрировать их влияние на изменение финансового положения организации в отчетном году. В качестве финансового индикатора при этом использовался коэффициент текущей ликвидности организации. Необходимо отметить, что более 80% участников Конкурса знают и умеют правильно определять этот показатель.

В ходе решения задачи необходимо было применить положения действующих нормативных документов: ПБУ 3/2006, ФСБУ 4/2023, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020, ПБУ 8/2010, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008, ПБУ 19/02, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 28//2023, План счетов бухгалтерского учета, а также труды Ковалева В.В. по финансовому анализу.

Анализ конкурсных решений выявил ошибки, обусловленные неправильным выбором наиболее ликвидных операций (ситуации 1-6) и ошибками в определении финансовых последствий от этих операций (ситуация 7).

Для большинства участников Конкурса максимальную трудность для выбора составили операции, включенные в ситуации 3 и 4, что повлияло на результат в ситуации 7. Потеря баллов на этих операциях составила 16 единиц. Рассмотрим подробнее подходы к выбору правильных решений в указанных ситуациях.

Ситуация 3. Все три операции, приведенные в данной ситуации, не влияют на изменение величины краткосрочных обязательств компании. При этом они увеличивают ее оборотные активы. Поэтому лучшей из них является та, которая увеличивает оборотные активы в наибольшей сумме. Правильный ответ дали конкурсанты, которые выбрали операцию, связанную с утратой по причине пожара объекта основных средств и намерением экономического субъекта предъявить требование о возмещении материального ущерба страховой компании (см. пп. б) п.12 ФСБУ 28/2023).

Ситуация 4. Для выбора правильного ответа необходимо было вначале определить значение коэффициента текущей ликвидности компании на начало отчетного года, так как в этой ситуации две ликвидные операции. На первый взгляд, операция по выполнению контракта с иностранным инвестором более предпочтительна. Однако она понижает значение указанного коэффициента, в отличие от операции по исправлению ошибки, допущенной при пересчете в иностранную валюту остатка денежных средств на расчетном счете в зарубежном представительстве компании (см. п.19 ПБУ 3/2006).

В ситуации 7 необходимо отметить ошибку при определении финансовых последствий от операции новации — замене обязательства контрагента согласно судебному решению, на заемное обязательство, оформленное векселем (ситуация 5). Отражение дохода по векселю является ошибкой, так как отчетный период для этого согласно содержанию операции не наступил (см. п.16 ПБУ 9/99).

Номинация «Лучший главный бухгалтер бюджетной сферы»

Конкурсная задача 2025 года была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным стандартом «Бухгалтер» для 6 уровня квалификации и включала задания учетно-отчетного характера.

Наибольшие трудности у участников Конкурса вызвали задания, связанные:

• • с определением величины убытка от обесценения актива (ситуация 2);
  • с расчетом суммы резерва на оплату отпусков работникам и отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете (ситуация 5);
  • с составлением фрагмента Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности Учреждения по форме 0503769 (дебиторская задолженность) (ситуация 7).

Рассмотрим бухгалтерские записи из второй части ситуации 5.

Обоснование: п.10 Стандарт «Выплаты персоналу » Приказ Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 184н, п.308 Приказа Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н, (подп.«б» п. 1 и п. 3 письма Минфина РФ от 21.01.2013 N 02-06-07/155, пп. 1.2.3, 2.4 приложения к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, письмо Федерального казначейства от 09.02.2018 N 07-04-05/08-2108), Письмо Минфина России от 30.11.2020 N 02-06-07/104576 Методические рекомендации по применению Стандарта «Выплаты персоналу»), письмо от 30.112020 02-06-07/104576.

Номинация «Лучший налоговый консультант»

В качестве конкурсного задания были предложены 7 ситуаций из практики налогового консультирования. Следовало определить налоговые последствия тех или иных событий и определить показатели, отражаемые в налоговой отчетности.

При выполнении конкурсного задания следовало учитывать особенности исчисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, в том числе с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство с 1 января 2025 года, их отражения в налоговой отчетности, а также позицию контролирующих органов по спорным вопросам налогообложения и современные тенденции судебной практики.

Рассмотрим одну из ситуаций, вызвавших наибольшие затруднения у участников конкурса, — ситуацию № 7.

Особые сложности вызвал порядок учета расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При выполнении ситуации № 7 необходимо было определить налоговые последствия по налогу на прибыль организаций и заполнить фрагмент декларации. Ситуация касается деятельности IT-компании, у которой заключен с организацией — резидентом Казахстана договор о предоставлении права использования программы для ЭВМ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. При этом доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. То есть сумма дохода по сделке с иностранным заказчиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль должна быть учтена в полной сумме, без уменьшения на сумму удержанных и уплаченных на территории Казахстана (письмо ФНС России от 18.10.2005 № 03-4-03/1800/31).

Поскольку по условию задания при выплате дохода российскому исполнителю удержан в том числе НДС по ставке 12%, то сумма уплаченного «казахского» НДС наряду с другими расходами учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340, от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164).

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Пунктом 1.15 ст. 284 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 5% для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и соответствующих условиям, установленным для применения пониженной ставки. По указанной ставке налог подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Нормы международных договоров по налогообложению имеют приоритет над национальным законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Статьей 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» установлено, что при выплате вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права включая компьютерные программы удерживается налог, не превышающий по ставке 10%. Эта норма явилась основанием удержанием налога на территории Казахстана при выплате дохода российской организации.

Согласно п. 2 ст. 23 Конвенции с целью устранения двойного налогообложения установлен зачетный механизм уплаченного налога: «если резидент России получает доход ..., сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами».

Аналогичное положение установлено в п. 3 ст. 311 НК РФ.

Таким образом, российская организация вправе произвести зачет уплаченного на территории Казахстана налога в пределах исчисленного налога на прибыль на территории РФ.

Номинация «Лучший бухгалтер коммерческой организации»

Конкурсная задача 2024 года в номинации «Лучший бухгалтер коммерческой организации» была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным" стандартом «Бухгалтер» для 5 уровня квалификации. В соответствии с условием задачи участникам Конкурса необходимо было вместе с внутренним контролером ПАО рассмотреть 7 ситуаций, сложившихся в деятельности общества, и выразить свое профессиональное мнение по каждой из них, руководствуясь требованиями действующего бухгалтерского и налогового законодательства Российской Федерации. Основная цель задачи заключалась в проверке знаний и умений участников Конкурса формировать информацию в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 68 и 99 на основе приведенных фактов хозяйственной жизни общества. Полностью с задачей справился один участник.

Наиболее сложной для большинства конкурсантов оказалась ситуация 3 (оценка 6 баллов).

Условие: В проверяемом периоде обществом было создано Представительство в Китайской Народной Республике (далее — КНР). Для содержания Представительства Обществом был открыт валютный счет в одном из банков КНР. В штате Представительства была предусмотрена, в том числе, должность бухгалтера. Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО по состоянию на отчетную дату был произведен в установленном порядке пересчет выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, доходов и расходов Представительства в рубли. В результате образовалась положительная курсовая разница. В бухгалтерском учете ПАО (головной офис) были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д79 К91 на сумму курсовой разницы,

Д99 К68 на сумму текущего налога на прибыль.

Задание: Определите, какие счета бухгалтерского учета были использованы ошибочно.

Правильный ответ: 68,91,99.

Эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д79 К83 на сумму курсовой разницы,

Д83 К77 на сумму отложенного налогового обязательства.

Обоснование: п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Инструкция по применению Плана счетов/приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н сч.79, п.11, 15, абз.2 п.24 ПБУ 18/2002, п.1 ст.246 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2005 N 20-12/60183.

Номинация «Лучший главный бухгалтер коммерческой организации»

Конкурсная задача 2024 года была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным стандартом «Бухгалтер» для 6 уровня квалификации. Задача включала исходную информацию о плановых параметрах бизнес-проекта организации в области НИОКР и внеплановых событиях, которые произошли в период реализации этого проекта. Участники должны были оценить влияние этих событий на изменение плановых финансовых показателей проекта, а также рассчитать величину чистой прибыли от текущей деятельности организации, обеспечивающей сохранение ее финансовой устойчивости на уровне, достигнутом до начала реализации проекта. Для упрощения решения задачи налоги не рассматривались. В целом задача была нацелена на проверку наличия у участников конкурса умений в области управления бизнес-проектами.

Задача включала 7 взаимосвязанных ситуаций. Полностью с ней не справился ни один участник. Максимальный набранный балл — 24 из 40 возможных.

Характеристика умений/заданий и результаты решения

Рассмотрим ситуацию 2, которая являлась базовой для решения всей задачи.

Условие

В 20Х0 г. руководство Компании приняло решение о реализации проекта «ЛегоДом». Проект предусматривал создание нового строительного материала «М». В результате реализации проекта планировалось расширить рынок сбыта строительной продукции за счет сокращения сроков строительства и удешевления стоимости готовой продукции, применения современных решений в архитектуре и внутреннего дизайна зданий. Срок реализации проекта с января 20Х1 по декабрь включительно 20Х2 гг. Компания намерена в декабре 20Х2 г. получить патент на изобретение нового строительного материала и с 01.01.20Х3г. приступить к использованию объекта нематериальных активов в запланированных целях.

Источники финансирования проекта:

1. Собственный капитал (50%)
2. Банковский кредит (50%). Плановый срок погашения обязательства по кредиту 31.12.20Х4 г. Проценты по кредиту начисляются и выплачиваются в последний рабочий день каждого месяца.

Задание:

Сформируйте плановые финансовые показатели Компании на дату завершения проекта. Для этого в качестве базовых данных используйте показатели Компании, приведенные в Ситуации 1 . При подготовке ответа необходимо иметь в виду, что все запланированные источники финансирования использованы полностью, все краткосрочные обязательства с контрагентами, возникшие в рамках реализации проекта, на отчетную дату погашены. Полученные данные внесите в таблицу. Прочая информация, не указанная в условии, и налоги не рассматриваются.

Примечание. В ситуации 1 приведены следующие показатели Компании по состоянию на 31.12.20Х0 (тыс.₽): Внеоборотные активы 1200 000, Оборотные активы 800 000, Долгосрочные обязательства 0, Краткосрочные обязательства (в т.ч. доходы будущих периодов=0) 320 000.

Решение

Номинация «Главный бухгалтер бюджетной сферы»

Конкурсная задача этого года была разработана применительно к требованиям, установленным Профессиональным стандартом «Бухгалтер» для 6 уровня квалификации.

В задаче были рассмотрены события и операции, произошедшие в отчетном году в государственном бюджетном учреждении, которое оказывает образовательные услуги и одновременно реализует продукцию собственного производства.

Наибольшую трудность среди участников Конкурса вызвали ситуации: 3 (средний уровень сложности) и 7 (высший уровень сложности). В ситуации 3 одно из заданий предусматривало отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с накладными расходами на производство продукции, а в ситуации 7 требовалось распределить расходы на монтаж между отдельными объектами, принимаемых к учету в составе основных средств. С указанными заданиями справились только 6% и 5% конкурсантов соответственно.

При подготовке ответа в ситуации 3 необходимо было обратить внимание на два обстоятельства: 1) руководитель отвечал за общее управление и контроль производства продукции; 2) электроэнергия была потреблена в производственных целях.

Номинация «Лучший налоговый консультант»

В качестве конкурсного задания были предложены 7 ситуаций из практики налогового консультирования. Конкурсантам необходимо было определить налоговые последствия предложенных ситуаций и определить ряд показателей налоговой отчетности.

По аналогии с конкурсной задачей прошлого года оценивалась не ситуация в целом, а правильность выполнения отдельных элементов каждой ситуации, что способствовало получению более объективной оценки умений налогового консультанта. В зависимости от сложности ситуации оценивались следующим образом:

• ситуации 1-2 (низкий уровень сложности) по 4 балла,
• ситуации 3-6 (средний уровень сложности) по 6 баллов,
• ситуация 7 (высший уровень сложности) — 8 баллов,

Итого 40 баллов. Максимально возможное количество баллов не набрал ни один участник. Наивысшее количество набранных баллов — 30 — получил один конкурсант.

При выполнении конкурсного задания следовало учитывать особенности исчисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, их отражения в налоговой отчетности, а также позицию контролирующих органов по спорным вопросам налогообложения и современные тенденции судебной практики. Особенностью конкурсного задания в 2024 году является расширение охвата налогов. Так, наряду с исчислением налогов при применении общей системы налогообложения необходимо было определить налоговые последствия при применении упрощенной системы налогообложения (ситуация № 2).

Характеристика умений/заданий

Рассмотрим одну из ситуаций, вызвавших наибольшие затруднения у участников конкурса, — ситуацию № 3. При ее рассмотрении необходимо было определить налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль организаций в связи с раздачей на выставке каталогов и брендированных товаров (ручек), частично использованных как рекламные товары, а частично — в качестве канцелярских принадлежностей.

Для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При этом передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей, является операцией, освобожденной от налогообложения НДС (подп.25 п.3 ст.149 НК РФ).

Поскольку стоимость изготовления одной ручки с нанесением товарного знака и сайта организации не превышает 300 руб., то организация вправе воспользоваться освобождением от НДС в отношении 500 ручек, розданных в период проведения рекламных акций.

Стоимость рекламного каталога превышает 300 руб., и можно предположить, что операция раздачи каталогов на выставке является налогооблагаемой операцией. Однако, учитывая правовую позицию, изложенную в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», передача рекламных каталогов не приводит к необходимости исчисления НДС в связи с тем, что рекламные каталоги не отвечают признакам товара (имущества), предназначенного для реализации в собственном качестве (п.3 ст.38 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС по рассматриваемым операциям.

Сумма налоговых вычетов по НДС будет складываться из двух составляющих:

• Первая — это сумма НДС, предъявленная налогоплательщику изготовителем рекламных каталогов, может быть принята к вычету на основании правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018 (приведено в п.5 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2019 г.).
• Вторая — сумма НДС, предъявленная налогоплательщику изготовителем ручек, в доле приходящейся на количество ручек, переданных работникам организации.

При принятии НДС к вычету должны быть соблюдены условия, установленные п.2 ст. 171 и п.1 ст.172 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли рекламные расходы признаются прочими и уменьшают налоговую базу при соблюдении условий, установленных п.4 ст.264 НК РФ.

Напомним, что под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст.3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).

Отметим, что вручение рекламных каталогов относится к ненормируемым расходам, а вручение ручек в период проведения рекламных акций — к нормируемым расходам (учитываемым в пределах 1% от выручки от реализации отчетного периода). Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль будут учтены рекламные расходы в размере стоимости изготовления каталогов (без НДС) и стоимости изготовления ручек в части их количества, врученного именно в качестве рекламы (500 шт.), но не превышающего 1% от выручки от реализации товаров (без НДС). Также в целях налогообложения прибыли будут учтены расходы на изготовление ручек в части стоимости 100 ручек, переданных работникам организации и не являющихся рекламными расходами. При этом все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать требованиям п.1 ст.252 НК РФ.