МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса: взгляд профессионального сообщества

Рожнова Ольга Владимировна
профессор, научный редактор журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты». Диплом сертифицированного практикующего бухгалтера (CAP), диплом CIPA (финансовый и управленческий учет), диплом АССА на русском языке (ДипИФР).

Обзор идей, мнений и практических советов, прозвучавших в докладах на первой практической конференции «МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса», прошедшей в Москве 21–22 мая 2015 года. Конференция была организована издательским домом «Методология» при поддержке АССА, Фонда НСФО, ИПБ России.

В темах докладов отразились наиболее актуальные вопросы, которые волнуют в настоящее время бизнес-сообщество в целом и сообщество специалистов учетной сферы в частности.

Насколько востребована финансовая отчетность

Вопрос, который следует поставить на первое место, — насколько востребована финансовая отчетность и в частности финансовая отчетность российских компаний? Кто принимает на основании этой отчетности решения? Как обстоят дела у российских экономических субъектов с качеством отчетности по МСФО и результатами деятельности, представленными в этой отчетности за 2014 год, охарактеризовавшийся сложными экономическими условиями, которые непременно должны были сказаться на этих результатах?

Ответ на данный вопрос содержался в том или ином виде практически во всех докладах. Востребованность отчетности зависит от ее качества, она полезна, если позволяет пользователю почерпнуть действительно нужную ему информацию. Однако отчетность многих российских компаний далеко не всегда соответствует требованиям пользователей.

В докладе Аскольда Бирина (председателя Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО) была проанализирована отчетная кампания 2014 года (на примере десяти крупнейших российских компаний). Анализ проводился по следующим раскрытиям в отчетности:

Выявленные особенности: недостаточно подробные раскрытия о неопределенности ситуации и возможности продолжения деятельности; отсутствие ожидаемого массового обесценения активов, подробного анализа признаков обесценения; свернутое раскрытие параметров моделей теста на обесценение активов. То есть качество отчетности многих предприятий не отвечает ожиданиям пользователей и разработчиков стандартов.

Большинство предприятий не считает важным для себя сделать отчетность максимально прозрачной. Они не стремятся использовать правило МСФО: если само предприятие считает, что пользователю для понимания описываемых явлений, событий, показателей необходима дополнительная информация, ее целесообразно представить, несмотря на то, что она не является обязательной к раскрытию согласно МСФО. В результате сами предприятия, выступая пользователями отчетности по отношению к другим экономическим субъектам, также не ждут от них отчетной информации, отвечающей качественным характеристикам, заданным МСФО. То есть возникает устойчивый стереотип поведения: «скрываю важное сам и считаю, что так делают все», — который перманентно воспроизводит кризис доверия.

В то же время отчетность по МСФО продолжает завоевывать новые позиции, о чем свидетельствуют выделенные Аскольдом Бириным

тенденции использования МСФО в России:

Данные тенденции, в свою очередь, требуют от предприятий более внимательного подхода к качеству отчетной информации.

Манипулирование отчетностью в условиях кризиса

Указанные в докладе Аскольда Бирина негативные особенности отчетной кампании 2014 года наводят на размышления о возможном манипулировании отчетностью в условиях экономического кризиса. Экономический кризис создает благоприятную основу для роста кризиса доверия. Эта тема была рассмотрена Борисом Колмаковым (партнером, компания EY). Экономический кризис на развивающихся рынках связан со значительным увеличением различных видов рисков. В ответ на эти риски некоторые предприятия используют различного рода мошенничества.

Компанией EY было проведено исследование «Мошенничество и коррупция — легкий способ ускорить рост?» (Fraud and corruption — the easy option for growth?), которое показало следующее:

Картина достаточно мрачная, подтверждающая опасения, что мошенничество и коррупция самовоспроизводятся, затрагивая всё новые экономические субъекты. Докладчик отметил в качестве основных причин манипуляций с финансовой отчетностью:

Докладчиком отмечено, что фактически любой показатель финансовой отчетности может стать объектом манипулирования. Особое внимание следует уделить тому, что нерегистрация или задержка регистрации фактов хозяйственной деятельности — самый простой способ для искажения данных и благоприятная почва для реализации принципа «нет записи — нет проблемы с подделкой».

Наиболее важные правила для предотвращения манипулирования: плановые коэффициенты и нормативы (для регулируемых отраслей) должны выполняться при любом фактическом состоянии бизнеса; вознаграждение менеджменту ВСЕГДА должно быть обос-новано ростом показателя (или его улучшением).

Техника манипулирования, по мнению докладчика, заключается в следующем:

Борис Колмаков также обратил внимание на манипулирование с помощью настроек в ИТ-приложениях и ИТ-инфраструктуре бизнеса. В современных условиях такие манипулирования могут носить длительный характер и быть разрушительными для бизнеса.

В докладе Бориса Колмакова было показано, что кризис 2008–2009 годов, начавшийся с глобализации финансового риска, привел к глобализации регуляторного надзора в финансовой сфере. Регуляторное бремя сопутствует и кризисной ситуации в России в настоящее время. В качестве противодействия современным вызовам предлагается принять культуру комплаенса, позволяющую защититься от негативного воздействия регуляторов, сохранить репутацию на рынке. В современных кризисных условиях, когда, с одной стороны, регуляторное бремя возрастает, а, с другой стороны, для российских предприятий возможен уход с известных рынков и внедрение на новые, малоизученные рынки, комплаенс приобретает особое значение.

Взгляд рейтингового агентства на финансовую отчетность

Подтверждение низкому качеству отчетности и не совсем корректным действиям экономических субъектов при проведении отчетных кампаний в сложившихся кризисных условиях прозвучало в докладе «Взгляд рейтингового агентства Moody’s на финансовую отчетность в условиях кризиса» Елены Редько (младшего вице-президента Московского офиса Moody’s Investors Service). Доклад был посвящен отчетности финансовых институтов, что тем более вызывает беспокойство.

Докладчик отметила слабые места отчетности банков СНГ в период экономического кризиса: смена аудитора в пользу компаний «второго эшелона»; снижение качества кредитного портфеля. При смене аудитора возникает риск снижения качества отчетной информации, так как вероятно, что причина отказа от прежнего аудитора — в «невозможности договориться о применении определенных методологических и оценочных подходов». Необходимо обратить внимание на репутацию нового аудитора, характеристику его клиентов, провести анализ изменений, произошедших в отчетности после смены аудитора, например сокращения объема раскрытия в «чувствительных точках», изменений в учетной политике. В качестве примера Елена Редько привела случай аудиторского мнения с оговоркой в отношении финансовой отчетности банка «Уралсиб», подготовленной в соответствии с требованиями МСФО за 2014 год:

Обратим внимание, что, как отмечал в своем докладе Аскольд Бирин, в данном примере отчитывающийся субъект обесценения активов (финансовых активов и гудвилла) не выявил.

Помимо смены аудитора, высокий риск снижения качества отчетности несут в себе операции со связанными сторонами, поскольку при таких операциях система риск-менеджмента не влияет на принятие решений; инструментарий банка при работе с проблемной «связанной» задолженностью ограничен; имеется история дефолтов банков с высокой долей сделок «с заинтересованностью».

Елена Редько также выделила краеугольную проблему качества отчетности: отчетность увеличивается в объемах, но при этом отчитывающийся субъект не становится более прозрачным. Хотя способы повышения транспарентности не являются тайной. Например, для того чтобы сделать прозрачным корпоративный кредитный риск в период кризиса, необходимо: своевременно делать раскрытия в финансовой отчетности, представлять пользователям информацию в примечаниях к отчетности о связанных сторонах, кредитах и займах, ковенантах; представлять сопровождающую информацию (пресс-релиз, презентацию, конференц-звонок); продвигать систему и практику корпоративного управления.

Влияние политических событий на подготовку отчетности

Мария Суконкина (партнер, руководитель группы методологии аудита БДО Юникон) в своем докладе «Влияние политических событий на подготовку отчетности по МСФО» рассмотрела составляющие сложной экономической ситуации, существующей в России в настоящее время, и одновременно показала практически все наиболее сложные проблемы, возникающие в связи с этим у бухгалтеров (у компаний) и аудиторов.

Мария Суконкина выделила следующие политические и экономические события 2014 года:

Прямые последствия этих событий, влияющие на финансовое положение и результаты деятельности российских предприятий и состояние экономики в целом:

Косвенные последствия:

В докладе был сделан анализ состояния отдельных отраслей, наиболее ощутивших последствия кризиса: добывающая промышленность, автопром, транспорт, розничная торговля, банковская система, СМИ, туризм.

Воздействие всего перечисленного на отчетность по МСФО Мария Суконкина рассмотрела в трех направлениях:

  1. соблюдение принципа непрерывности деятельности;
  2. влияние на конкретные показатели отчетности (определение справедливой стоимости; обесценение активов / резервы под обесценение; влияние изменения валютных курсов; соблюдение ковенантов по займам и риск реклассификации задолженности; реклассификация финансовых инструментов);
  3. влияние на объем и содержание раскрытий и пояснений.

Отметим также, что, по мнению докладчика, в кризисных условиях, наряду с раскрытиями о непрерывности деятельности и рисках, необходимы еще и такие раскрытия, как раскрытия по операционной среде, по бенефициарам (в том числе попавшим под санкции).

Исследование этих направлений, проведенное докладчиком, можно расценить как ответ на второй глобальный вопрос, обсуждавшийся на конференции: что делать в сложившейся сложной экономической ситуации составителям отчетности по МСФО, бухгалтерам, аудиторам, компаниям?

О принципе непрерывности деятельности

Первое из трех направлений нашло развитие в докладе Аллы Красниковой (начальника департамента консолидированной отчетности и бюджетирования ООО «Руссдрагмет») и Анны Яговцевой (заместителя начальника департамента консолидированной отчетности и бюджетирования ООО «Руссдрагмет») «Принцип непрерывности деятельности. Обоснование и применение в 2015 г.». Отметим, что пока экономическая ситуация не улучшилась настолько, чтобы можно было забыть об этом основополагающем принципе. В отчетности за 2015 год также придется подтверждать его выполнение. Доклад Аллы Красниковой и Анны Яговцевой носил практический характер, в нем было показано, как обосновать принцип непрерывности деятельности, как подготовиться к вопросам аудиторов, как раскрывать информацию о значительных неопределенностях и возможных негативных событиях.

Наиболее важные факторы, которые нужно исследовать, — это, по мнению докладчиков, значительное изменение выручки, изменение условий кредитования, рост оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, риски компании, сокращение внеоборотных активов, значительная доля операций со связанными сторонами, отрицательные чистые активы.

Бухгалтерам могут помочь в работе практические советы докладчиков по подготовке к аудиту выполнения принципа непрерывности деятельности:

Три направления, выделенные Марией Суконкиной, взаимосвязаны: первое направление отражается и в третьем — раскрытиях. Мария Суконкина называет следующие раскрытия, которые должны быть сделаны в отношении принципа непрерывности деятельности:

Вопросы обесценения активов

Основной вопрос, связанный с обесценением, — можно ли экономическую ситуацию 2014 года автоматически считать признаком наличия возможного обесценения?

Проблемы обесценения активов рассматривались на конференции в нескольких докладах.

По мнению Анастасии Терехиной (менеджера департамента аудита АО «Мазар»), вопросы оценки величины обесценения финансовых и нефинансовых активов были главными при подготовке отчетности за 2014 год. В докладах прозвучали практические советы по проведению теста на обесценение. Так, докладчик рекомендует при выборе ставки дисконтирования учитывать, что в условиях кризиса не вполне корректно отражает текущую ситуацию:

Целесообразно использовать:

Также следует уделить особое внимание выявлению индикаторов обесценения, суждениям руководства о величине убытка от обесценения, наличию данных, указывающих на негативное изменение в статусе погашения задолженности, оценке влияния негативных национальных и местных экономических условий, которые коррелируют с невыполнением обязательств по активам.

Если нет возможности корректно посчитать и отразить сумму убытка от обесценения, Анастасия Терехина советует раскрыть в примечаниях к отчетности информацию о возможных убытках от обесценения, чтобы подготовить пользователя отчетности к тому, что в следующих периодах при прояснении ситуации он может увидеть негативные финансовые последствия каких-либо событий.

Дмитрий Вайнштейн (партнер, руководитель группы международной финансовой отчетности компании EY) подробно осветил проблему обес-ценения финансовых инструментов в соответствии с правилами IFRS 9.

Модель ожидаемых кредитных потерь состоит в следующем: резерв на ожидаемые кредитные потери (ОКП) корректируется на каждую отчетную дату раздельно по ОКП, которые могут возникнуть вследствие невыполнения обязательств в течение ближайших 12 месяцев, и ОКП, которые ожидаются на протяжении срока действия финансового инструмента в результате всех возможных событий дефолта.

В первом случае для признания процентного дохода используется эффективная процентная ставка, начисляемая на балансовую стоимость до вычета резерва, во втором случае — при увеличении кредитного риска, снижении рейтинга и кредитном обесценении активов — эффективная процентная ставка, начисляемая на амортизированную стоимость (балансовая стоимость за вычетом резерва).

Понятие «дефолт» не определено в стандарте. Существует опровержимое допущение о том, что 90 дней просрочки составляют событие дефолта.

Докладчик отметил важность определения момента изменения между 12-месячными ОКП и ОКП за весь оставшийся срок. Оно должно основываться на изменении в риске возникновения дефолта, а не на изменении ОКП (залог в данном вопросе не учитывается), устанавливаться до возникновения дефолта и до индивидуального обесценения. Также Дмитрий Вайнштейн подчеркнул, что правилами IFRS 9 предусматривается необходимость проведения компанией многофакторного и целостного анализа на основе всей разумной и подтверждаемой информации, относящейся к индивидуальному инструменту или портфелю, доступной без несоразмерных затрат и усилий. В заключение для применения компаниями был предложен план перехода на МСФО (IFRS) 9 в части учета обесценения.

Опытом определения справедливой стоимости в условиях кризисных явлений поделился Александр Лопатников (управляющий директор American Appraisal (AAR), Inc.). Докладчик отметил следующие проблемы, возникающие в подобных условиях:

При выборе метода измерения справедливой стоимости при наличии таких проблем докладчик рекомендовал принимать во внимание:

Александр Лопатников обратил внимание на то, что цена выхода не должна пониматься как ликвидационная стоимость, ее следует трактовать как цену, которую бы согласился заплатить участник рынка, который также намеревается использовать актив или исполнить обязательство.

В докладе был поставлен волнующий всех вопрос о том, насколько справедлива стоимость российских активов сегодня, и сделан анализ возможных ответов. В заключение докладчик высказал мнение, которое характерно для многих специалистов, но услышать которое, тем не менее, важно всем, чтобы разделить его с другими: в период неопределенности на рынке измерять справедливую стоимость сложно не только консультантам, но и инвесторам. Также Александр Лопатников обратил внимание на два важных момента, которые следует учитывать при определении справедливой стоимости:

Управление рисками

Ценные практические советы можно было услышать в докладе Елены Асадовой (директора PwC в России) «Особенности раскрытия информации о валютных рисках в соответствии с МСФО в условиях финансовой нестабильности». Елена Асадова назвала следующие области, требующие улучшения раскрытий о рисках:

В докладе было отмечено, что в условиях продолжающейся волатильности пользователи и регуляторы ожидают раскрытия информации о следующих изменениях на рынке и их эффекте на финансовую отчетность:

Константин Суплатов (директор, руководитель практики консультационных услуг в области казначейских и товарно-сырьевых операций PwC в России) рассмотрел новые требования к управлению рисками на современной стадии развития экономики. Риски, с которыми сталкивается компания, были представлены на карте рисков:

Охарактеризовав риски, Константин показал модели управления рисками, в том числе подробно рассмотрел модели управления валютным риском и роль казначейства при реализации каждой из моделей.

Докладчик рекомендовал в процессе управления риском выделять следующие этапы:

Для управления валютным риском докладчиком были предложены внутренние и внешние инструменты.

Как повысить эффективность работы, используя учетно-отчетный инструментарий

Из второго вопроса вытекает третий вопрос, который можно обобщенно сформулировать так: как повысить эффективность работы компании в сложившихся условиях, используя учетно-отчетный инструментарий?

Как повысить эффективность подразделения «МСФО», Наталья Сурова (начальник управления отчетности, вице-президент финансового департамента ОАО «Банк ВТБ») рассказала на примере ОАО «Банк ВТБ». Она отметила основные задачи, которые решаются управлением отчетности ОАО «Банк ВТБ»: подготовка финансовой отчетности, подготовка управленческой отчетности, ответы на нерегламентированные запросы. Главным для успешного решения поставленных задач, по мнению Натальи Суровой, является гармоничное сочетание трех ключевых составляющих:

Источниками проблем могут стать:

Умение правильно установить и разрешить проблемы позволило управлению отчетности добиться значительных результатов — срок подготовки отчетности в формате МСФО в 2014 году составил 99 дней. Группа ВТБ закрывает ежемесячную консолидированную отчетность на 15-й рабочий день и предоставляет руководству в виде презентации на 17-й рабочий день. В связи с этим приобретают особую ценность советы докладчика:

Алексей Благирев (директор по развитию систем аналитики и отчетности банка «Открытие») предложил новый взгляд на отчетность в своем докладе.

Три ключевые проблемы, выделенные докладчиком:

Необходимо составить и вести реестр вопросов по аномалиям, реестр бизнес-процессов (для регулярного принятия решений и их поддержки), создать и описать модель анализа (модель метрик и измерений, в которой метрики имеют значения), установить требования к SLA (четко заданное время и строгие требования по качеству данных).

Эти предложения прежде всего направлены на управленческий учет, но вполне применимы и к финансовой отчетности.

МСФО и управленческий учет: взаимосвязь и различия

Взаимосвязь отчетности по МСФО и управленческой отчетности по-разному оценивается специалистами. Некоторые считают, что отчетность по МСФО (и данные соответствующего учета) вполне может использоваться для управления компанией; другие полагают, что для принятия управленческих решений следует использовать более обширную и несколько иную по содержанию и форме информацию. Руслан Голованов (директор департамента МСФО ООО «РосКорп»), поддерживая первую группу специалистов, отразил свою точку зрения в докладе «Как, отказавшись от самостоятельной управленческой отчетности, планировать по МСФО. Плюсы и минусы, практика внедрения». Прежде всего, для ведения управленческого учета на основе МСФО, по мнению Руслана Голованова, необходимо: существенно сократить срок подготовки МСФО-отчетности; использовать понятия «активы», «обязательства», «капитал», «доходы», «расходы» в трактовке МСФО; добавить необходимые аналитики, в том числе для немонетарных активов.

Для оптимизации процесса формирования отчетности в формате МСФО целесообразно использовать таксономию. О том, как это сделать профессионально, рассказал Виталий Авдеев (создатель Audit-it.ru, программ для финансового анализа и составления отчетности по МСФО) в докладе «Таксономия как источник идеальных форм отчетности по МСФО».

Не менее ценные рекомендации по автоматизации управленческого учета были сделаны Екатериной Киселевой (старшим финансовым менеджером ООО «Херст Шкулев Медиа») в докладе «Автоматизация управленческого учета». Екатерина поделилась практическим опытом автоматизации управленческого учета в своей компании. Результат — использование единой корпоративной системы во всех компаниях группы; снижение затрат в региональных компаниях на внедрение и поддержание информационных систем; повышение надежности, прозрачности бухгалтерских и отчетных данных; стандартизация бизнес-процессов; автоматизация налогового учета для налога на прибыль; автоматизация управленческого учета.

Повышение эффективности финансовой службы компании осветил в своем выступлении Алексей Башуров (эксперт по финансовым процессам). Он полагает, что успешное решение данного вопроса требует:

Скрытые резервы эффективности следует искать в ИТ и аутсорсинге.

Для каждого источника повышения эффективности Алексей показал, каким образом следует действовать компании. В общем виде план действий таков:

Далее на практических примерах были рассмотрены различные случаи, представленные в таблице поиска скрытых резервов повышения эффективности финансовых процессов.

Изменение бизнес-моделей компании

Татьяна Гаврилюк (экс финансовый директор ООО «Роллс-Ройс Интернешнл») отметила в своем докладе, что в России сложившаяся экономическая ситуация характеризуется тремя кризисами: структурным кризисом, кризисом геополитики, падением спроса. В таких условиях компании может потребоваться реструктуризация. Для установления факта необходимости реструктуризации следует провести анализ факторов среды функционирования компании: политических, экономических, экологических, социальных, технологических, юридических.

Компания должна, так же как и по другим направлениям деятельности (маркетинговому, финансовому, производственному, кадровому и др.), разрабатывать стратегию в области реструктуризации. Управление проектом реструктуризации бы

Другие статьи рубрики

Криптовалюты в МСФО. Вопросы признания и оценки

С. В. Каневский

Стремительное распространение криптовалют как средства осуществ­ления электронных платежей поставило сложные вопросы перед составителями отчетности. Какие компании столкнутся с учетом криптовалют в ближайшем будущем? Как признавать и раскрывать информацию о криптовалютах в финансовой отчетности по МСФО? Каковы планы и перспективы регулирования учета данного вида активов? Постараемся рассмотреть их в данной статье.

Обзор изменений в МСФО, введенных в действие на территории РФ приказом Минфина № 111н

Е. В. Остренко

Минфин РФ выпустил очередной приказ о введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации (Приказ Минфина № 111н от 11.07.2016).

«Фокус на будущем». Ежегодный отчет Фонда МСФО

Редакция КФО. МС

Отчет, опубликованный на английском языке, находится в открытом доступе и содержит три блока:

  • отчет ключевых лиц Фонда, Наблюдательного совета, попечителей;
  • отчет о деятельности по разработке и продвижению стандартов;
  • финансовые показатели Фонда.

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» и директива о платежеспособности: действующие правила и грядущие изменения

А. А. Терехина

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» является первым этапом разработки единых международных стандартов по учету договоров страхования (перестрахования). На первом этапе основной целью Комитета по МСФО было упорядочение и унификация понятия «договор страхования» и рисков, связанных с ним. МСФО 4 находится в разработке уже более 15 лет.

Есть ли будущее у МСФО в США?

А. Б. Богопольский

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО, IASB) добился почти всемирного признания и принятия своего довольно тяжело доставшегося в непрекращающихся технических спорах и политических боях (основной костяк стандартов разрабатывали более чем тридцать лет) детища — МСФО, универсального комплекса стандартов финансовой отчетности.

МСФО стандарты и поправки, работа над которыми завершится в 2015 году

А. С. Спиридонов

Информация о грядущих изменениях в стандартах необходима бухгалтерам и пользователям отчетности для планирования будущей работы и оценки влияния изменений на финансовую отчетность.

Гармонизация и изменение налогового законодательства — влияние на отчетность по налогу на прибыль

Р. С. Голованов

При подготовке отчетности по МСФО важную часть занимает расчет текущего и отложенного эффекта по налогу на прибыль, а также раскрытие в приложениях к финансовой отчетности дополнительной информации о налогах, которая имеет существенный характер.

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами»: краткий обзор положений нового стандарта

Е. В. Асадова

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» (далее МСФО (IFRS) 15) содержит новую модель признания выручки и предполагает значительное увеличение объема требований к раскрытию информации. Стандарт, безусловно, затронет и во многих случаях существенно изменит текущие подходы компаний к признанию выручки. Цель данной статьи — рассмотреть отдельные теоретические положения стандарта и проанализировать, как они повлияют на существующие подходы компаний к признанию выручки.

Рекомендуем

Поделиться