МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

Проверка внешнего аудитора. Советы по подготовке

Терехина Анастасия Алексеевна
АССА, аттестованный аудитор. Место работы: ФБК Grant Thornton, департамент аудиторских и консалтинговых услуг финансовым институтам

Доступ к информации

Услуга аудита оказывается с прямым вовлечением компании, при использовании ее ресурсов. Соответственно, ограничение в ресурсах не лучшим образом сказывается на эффективности аудита, а выделение дополнительных, наоборот, в значительной степени может повысить ее. Ниже приведен список основных ресурсов, который, однако, не является исчерпывающим.

Не стоит забывать, что любое ограничение в предоставлении информации и разъяснений может быть истолковано аудитором как ограничение объема аудита, а это чревато модификацией аудиторского заключения.

Соблюдение сроков, график проведения аудита

График проведения аудита — действенный инструмент, о котором многие знают. Но на практике он либо не включается в договор, либо носит формальный характер. Чтобы график стал эффективным инструментом, он должен:

Стоит понимать, что график составляется не только для аудитора, но и для компании. Соблюдение графика работ двумя сторонами — один из факторов, обеспечивающих эффективность процесса аудита. Ключевым моментом в графике будет срок предоставления отчетности аудитору для последующей ее проверки.

Предоставление аудитору предварительной версии отчетности

Итак, если вы хотите пройти аудит максимально быстро и эффективно, к моменту начала аудита отчетности, составленной по МСФО, компания должна подготовить:

При подготовке драфта отчетности необходимо учесть и заранее проверить целый ряд существенных фактов.

Иными словами, отчетность следует готовить аккуратно, отражая в ней фактическую деятельность группы (или компании). Эти же тезисы применимы и в отношении расчетных файлов — трансформационных, консолидационных и т. п., которые обязательно будут запрошены аудиторами в ходе проверки (чаще всего в формате Excel).

Чтобы аудиторы оперативно ориентировались в представленной информации и могли легко получить ответы на возникающие вопросы, расчетные файлы должны иметь следующие характеристики:

Готовя обоснования по ключевым моментам, нужно вспомнить и об учетной политике, которая будет присутствовать в первом же запросе аудитора.

Учетная политика и ее последовательное применение

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практики, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» содержит принципы учетной политики по МСФО. Главный принцип при выборе учетной политики согласно МСФО (IAS) 8: учетная политика должна выбираться и применяться таким образом, чтобы соответствовать каждому применяемому стандарту и интерпретации.

МСФО (IAS) 8 также приводит ряд принципов составления учетной политики, среди которых, в частности, есть сопоставимость и последовательность. Аудитор обязательно будет проверять сопоставимость применяемых подходов с предыдущим отчетным периодом, а также согласованность принципов учета, утвержденных в учетной политике, с фактически применяемыми методами учета.

В учетной политике по МСФО должны быть определены:

В учетной политике по МСФО устанавливается уровень материаль­ности для отчетного периода.

Особенно важно четко прописать в учетной политике, согласовать с аудитором и последовательно придерживаться принципов учета в отсутствие конкретного стандарта по учету. В этом случае руководству компании следует учесть (по очередности):

Учетная политика может меняться, но есть случаи, когда имеются определенные ограничения по изменению учетной политики (например, переход от модели по справедливой стоимости к модели первоначальной стоимости минус амортизация в случае с инвестиционной недвижимостью), поэтому необходимо внимательно относиться к любым изменениям, а также заранее подготовить обоснование изменений и по возможности согласовать их с аудиторами. Но есть и обязательные случаи изменения учетной политики: в связи с принятием нового стандарта или когда изменения требуются в соответствии с пересмотром каких-либо положений стандарта или с интерпретацией к стандарту.

Перед началом аудиторской проверки необходимо убедиться, что ваша учетная политика обновлена и соответствует изменениям в МСФО и что фактический учет соответствует утвержденной учетной политике. Особенно это важно для оценочных суждений.

Обоснование непрерывности деятельности

Напомним, что принцип непрерывности деятельности является одним из допущений при составлении финансовой отчетности по МСФО, он описан в Концептуальных основах финансовой отчетности (п. 4.1). Это допущение о том, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем.

Таким образом, принимается допущение, что организация не имеет ни намерения, ни необходимости прекратить свое существование или заметно сократить объем своей деятельности. При наличии такого намерения или необходимости, возможно, придется составить финансовую отчетность на другой основе, при этом информация о ней должна быть раскрыта.

Какие же показатели могут свидетельствовать о том, что этот принцип нарушен? МСФО не содержит конкретного перечня критериев, апеллируя к более общим формулировкам. Поэтому в качестве своеобразного чек-листа можно рекомендовать использовать список факторов, приведенный в международном стандарте аудита ISA 570 «Непрерывная деятельность». Это довольно обширный перечень финансовых, операционных и юридических показателей.

Финансовые показатели:

Операционные показатели:

Юридические показатели:

Подтвердить соблюдение принципа непрерывности деятельности компании для аудиторов можно рядом документов. Как правило, это свидетельства того, что менеджмент компании в курсе данных проблем и знает, как их решить.

Такими документами могут быть:

В текущих экономических условиях аудитор непременно запросит у компании подтверждение непрерывности деятельности. И если присутствует хотя бы один признак, способный внушить сомнение в продолжении деятельности организации, необходимо заранее готовить обоснование своей позиции.

Завершение аудита

При условии эффективной коммуникации в процессе аудита аудиторы на завершающем этапе будут обладать полной информацией относительно его хода и предполагаемых результатов, поэтому этап будет носить, скорее, формальный характер.

Однако не стоит игнорировать заключительный этап, который на практике редко находит отражение, — работу над ошибками. После выпуска аудиторского заключения аудитор и компания должны вместе проанализировать ход выполненных работ, определить слабые стороны, допущенные ошибки и возможности для совершенствования процесса. Это позволит повысить эффективность аудита в следующем году.

Другие статьи рубрики

Обновленная форма 0420001 «Отчетность об операциях с денежными средствами некредитных финансовых организаций». Практика составления

А. В. Габбасова

Указание ЦБ РФ от 13 января 2017 года № 4263-У (далее — Указание № 4263-У) устанавливает новый порядок представления некредитными финансовыми организациями (далее — НФО) в Банк России отчетности об операциях с денежными средствами. Форма отчетности 0420001 «Отчетность об операциях с денежными средствами некредитных финансовых организаций» (далее — форма 0420001) значительно изменилась: появились новые коды, одна часть кодов отменена, другая претерпела изменения. В июне 2017 года все НФО впервые заполнили форму 0420001 в соответствии с новыми требованиями. Проанализируем, с какими трудностями столкнулись НФО при первом заполнении обновленной формы.

Мошенничество с финансовой отчетностью. Обзор судебных разбирательств за 2016 год

Б. М. Сардарова

Нарушения и злоупотребления, связанные с искажением финансовой отчетности, составляют менее 10 % случаев профессионального мошенничества, что по количеству выявленных случаев уступает другим типам мошенничества (незаконное присвоение имущества — 83 %, коррупционные схемы — 17 %). В то же время нанесенный такими злоупотреблениями ущерб (в расчете на одно расследование) значительнее, чем ущерб от незаконного присвоения имущества и использования коррупционных схем — его среднее значение достигает 975 тыс. долл.

Первое применение МСФО компаниями, переходящими на международные стандарты в 2016 году

И. О. Келтокайнен

При подготовке отчетности по МСФО наиболее часто применяется трансформация отчетности — процесс составления финансовой отчетности по международным стандартам путем корректировки статей отчетности и перегруппировки учетной информации, подготовленной по правилам РСБУ.

Прохождение аудита отчетности по МСФО. Опыт корпорации «Уралвагонзавод»

Н. В. Горина

Пройти аудит — нелегкое дело. Наша компания «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» в этом году прошла аудит по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) уже в пятый раз. Опыт у нас большой, но при этом значительные трудности все еще возникают. Отчетность улучшается год от года, и каждый новый аудитор привносит что-то новое и важное. К тому же международные стандарты постоянно меняются, улучшаются, появляются новые.

Руководитель отдела МСФО — 2016: кто он и к чему стремится? Результаты опроса

Редакция КФО. МС

В апреле 2016 года мы провели опрос руководителей департаментов (отделов) МСФО и консолидированной отчетности «Head of IFRS 2016 — кто он и к чему стремится?». Опрос проводился путем открытого онлайн-голосования на сайте finotchet.ru при поддержке партнеров: АССА, Финансовой академии «Актив», кафедры МИИТ, кадрового агентства Antal Russia.

«Нужно создать новую интеллектуальную среду — образ мышления, который завтра будет влиять на экономику и финансовые показатели». Интервью

Б. А. Аксенов

О методологии финансовой функции в ОАО «РЖД», повышении эффективности бухгалтерской службы путем создания общего центра обслуживания, о перспективах для составителей финансовой отчетности, дальнейшем развитии МСФО в России, корпоративных университетах и требованиях бизнеса к специалистам в сфере финансов.

Система финансового управления и внутреннего контроля: как внедрить и оценить эффективность (интервью)

В. Б. Солдатова

О том, как построить и поддерживать эффективную систему финансового управления и внутреннего контроля, мы поговорили с Викторией Солдатовой, финансовым директором ведущей европейской компании, специализирующейся на разработке, производстве и торговле алюминиевыми конструкциями для строительства.

Как, отказавшись от самостоятельной управленческой отчётности, планировать по МСФО. Плюсы и минусы. Практика внедрения

Р. С. Голованов

Для принятия стратегических решений и для оперативного управления бизнесом любой компании необходима качественная система получения управленческой информации. Система управленческого учета, основанная на финансовой информации российского бухгалтерского учета, далеко не всегда удовлетворяет потребностям управления. Все чаще компании отдают предпочтение финансовой информации, сформированной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Построение управленческого учета на основе отчетности по МСФО

Т. В. Золотухина

Для принятия стратегических решений и для оперативного управления бизнесом любой компании необходима качественная система получения управленческой информации. Система управленческого учета, основанная на финансовой информации российского бухгалтерского учета, далеко не всегда удовлетворяет потребностям управления. Все чаще компании отдают предпочтение финансовой информации, сформированной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Автоматизация учета по МСФО: унификация методологии, как способ сокращения затрат

С. В. Манько

Чем меньше различий между методологией бухгалтерского учета и методологией учета по МСФО, принятым в холдинге, тем меньше усилий и времени требуется на подготовку отчетности по МСФО. Поэтому в рамках проектов по автоматизации часто возникает вопрос: можно ли приблизить (унифицировать) методологии таким образом, чтобы сократить затраты на автоматизацию учета по МСФО?

Рекомендуем

Поделиться