Вестник профессиональных бухгалтеров № 6 за 2021 год

Бухгалтерский учет, статистика

Accounting and Statistics

Риск неуплаты пени при подаче «уточненки»

Н.З. Зотиков

В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик имеет право в случае, если в ранее поданной декларации он допустил ошибки, не полностью отразил необходимые сведения, представлять неограниченное количество раз уточненные декларации (далее — «уточненки»). Статьей 81 НК РФ предусмотрены 3 случая представления уточненной налоговой декларации (НД) с доплатой налога в бюджет, и от этого зависит порядок привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 122 НК РФ:

1. «Уточненка» подается до истечения срока ее представления, она считается поданной в день ее представления (пункт 2);
2. «Уточненка» представляется после истечения срока подачи НД, но до истечения срока уплаты налога (пункт 3);
3. «Уточненка» представляется после истечения
срока подачи НД и срока уплаты налога (пункт 4).

По мнению автора статьи, положения статьи 81 НК РФ, предусматривающие порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, нельзя считать корректными, они вызывают налоговые споры, создают противоречивую арбитражную практику их разрешения. В статье проанализирована существующая практика рассмотрения налоговых споров по вопросу привлечения налогоплательщика к ответственности и различные ситуации представления уточненных налоговых деклараций.

 

Risk of Non-Payment of Penalties when Submitting a Tax Return Update

Nikolai Z. Zotikov

In accordance with the current legislation, a taxpayer has the right, if he made mistakes in a previously submitted tax declaration or did not fully report the necessary information, to submit an unlimited number of tax return updates. Article 81 of the Tax Code of the Russian Federation specifies 3 cases of a revised tax return submission with additional payment of tax to the budget, and the procedure for bringing a taxpayer to justice under the Article 122 of the Tax Code of the Russian Federation depending on this:

1. Tax return update is submitted before the expiration of the term for its submission, it is considered submitted on the day of its submission (paragraph 2);
2. Tax return update is submitted after the expiration of the deadline for filing tax declaration, but before the expiration of the tax payment deadline (paragraph 3);
3. Tax return update is submitted after the expiration of the deadline for filing tax declaration and the deadline for payment of tax (paragraph 4).

According to the author of this paper, the provisions of Article 81 of the Tax Code of the Russian Federation, which provide the procedures for bringing a taxpayer to responsibility, cannot be considered correct, they cause tax disputes and create a contradictory arbitration practice for their resolution. The paper analyzes the existing practice of tax disputes on the issue of bringing a taxpayer to responsibility and various situations of submission of tax return updates.

 

Методика распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на себестоимость продукции промышленного предприятия

И.Е. Мизиковский

Исследование проблемы распределения косвенных затрат на производственную себестоимость продукции промышленных предприятий является одной из ключевых задач функционирования учетно-калькуляционной системы. В состав объектов данной системы входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), отнесение которых на себестоимость нередко осуществляется на неоправданно высоком уровне аппроксимации. Данный факт обусловил цель и задачи статьи: повышение качества распределения РСЭО на производственную себестоимость конкретного продукта производства; внедрение способа калькулирования, максимально адекватного поставленной цели, его интеграция в информационно-инструментальное пространство учетно-калькуляционной системы организации. Реализация поставленных цели и задач предполагает применение элементов метода Activity-based costing, что позволяет в значительной степени улучшить качество генерируемых калькуляционных результатов. В процессе исследования использовались различные методы, в том числе: наблюдения, специализированного опроса, терминологического анализа, обобщения, систематизации, сравнительного анализа, классификации, а также экономико-статистический, структурно-функциональный, системный и ситуационный подходы. Институционализация результатов, полученных в ходе исследования, позволит в значительной степени повысить уровень инструментализации исчисления производственной себестоимости; создать необходимые условия для формирования массивов данных, релевантных широкому диапазону принимаемых решений и разработке целого ряда экономических стратегий по оптимизации использования ресурсов в потоке создания ценности хозяйствующим субъектом реального сектора экономики.

Cost Allocation Method of the Equipment Maintenance and Operation to the Industrial Enterprise Production Cost

Igor E. Mizikovsky

The study of the issue of indirect costs distribution to the industrial enterprises production cost is one of the key tasks for the accounting and calculation system functioning. The objects of this system include the costs of equipment maintenance and operation (CEMO), the attribution of which to the prime cost is often carried out at an unreasonably high level of approximation. This fact determined the purpose and objectives of the paper: improving the quality of the CEMO distribution to the production cost of a particular product; introducing a calculation method that is as adequate as possible to the goal and its integration into the information and instrumental space of the accounting and calculation system of the organization. The implementation of the set goals and objectives involves the use of the Activity-вased сosting мethod elements, which significantly improves the quality of the generated calculation results. The following methods were used in the research process: observation, specialized survey, terminological analysis, generalization, systematization, comparative analysis, classification, as well as economic and statistical, structural and functional, system and situational approaches. Institutionalization of the results obtained in the course of the study will significantly increase the level of instrumentalization of the production costs calculation, and will allow to create the necessary conditions for the data arrays formation relevant to a wide range of decisions and development of a number of economic strategies to optimize the use of resources in the value stream of the real sector of the economy by an economic entity.

Развитие профессии бухгалтера в цифровой экономике

Н.Т. Лабынцев, О.В. Чухрова

В статье рассматривается проблема сохранения и внутреннего содержания профессии бухгалтера в условиях цифровизиции бизнес-процессов. Охарактеризованы предпосылки, которые делают невозможным урон весомости этой профессии в будущем и обусловливают необходимость ее трансформации от влияния процессов диджитализации. Обоснованы перспективы бухгалтерской профессии в процессе обеспечения экономической безопасности бизнес-структур и достоверного безопасного представления бизнеса в отчетности. Акцентировано внимание на роли главного бухгалтера в построении информационной системы отечественного субъекта хозяйствования и оптимизации процесса принятия управленческих решений, и определены его главные функции, такие как подготовка достоверной, правдивой и уместной финансовой отчетности, сочетающей результат технической обработки финансовых и нефинансовых потоков информации и результат профессионального суждения конкретного специалиста, который ее готовит, защита интересов, коммерческой тайны и сохранение имущества компании, гарантирование экономической безопасности предприятия, предвидение негативного влияния и минимизация рисков бизнес-среды. В статье доказано, что на современном этапе деятельность бухгалтера не сводится к техническим процедурам фиксации хозяйственных операций и дальнейшей обработки информации, а представляет собой осознанную контрольную, аналитическую, консалтинговую деятельность, результатом которой является оптимизация процесса принятия управленческих решений менеджментом предприятия.

Development of the Accounting Profession in the Digital Economy

Nikolay T. Labyntsev, Oksana V. Сhukhrova

This paper reviews the issue of preservation and internal content of the accounting profession in the era of business processes digitalization. The prerequisites that make it impossible to damage the weight of this profession in the future and determine the need for its transformation from the influence of digitalization processes are characterized. The prospects of the accounting profession in the process of ensuring the economic security of business structures and reliable and safe presentation of business in the reporting are substantiated. The authors draw special attention to the role of the chief accountant in building the information system of a domestic business entity and optimizing the management decision-making process. The chief accountant’s main functions, such as the preparation of reliable, truthful and relevant financial statements, combining the result of technical processing of financial and non-financial information flows and the result of professional judgment of a particular specialist who prepares it, protection of interests and trade secrets, preservation of the company’s property, guaranteeing the economic security of the enterprise, foreseeing the negative impact and minimizing the risks of the business environment are defined. The paper proves that at the present stage the activities of an accountant are not reduced to technical procedures for fixing business transactions and further processing of information, but are conscious, control, analytical and consulting activities, which result in the optimization of the managerial decision making process.

Изменение практики преподавания бухгалтерского учета бакалавриата в результате реформирования национальных стандартов учета

Е.С. Поварова

В настоящее время проводится реформирование федеральных стандартов бухгалтерского учета. Требования к учету в этих стандартах приближены к требованиям учета по МСФО. В статье раскрывается значимость знания задач стандартов и их основных положений для студентов, осваивающих профессию бухгалтера, экономиста и менеджера. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для анализа. Студентам важно освоить в процессе освоения учебных программ умения безошибочной трактовки результатов анализа; формулировать и обосновывать корректные управленческие решения. Обосновывается актуальность преподавания бухгалтерского учёта по вводимым в действие федеральным стандартам бухгалтерского учета, направленным на правильное понимание положений стандартов, правильное понимание изложенной в них логики. В связи с этим аргументируется ценность овладения студентами навыками грамотного составления и изменения учётной политики экономического субъекта в связи с тем, что значение учётной политики повышается в условиях сближения российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. Изложенный в статье материал может быть использован при преподавании дисциплин, связанных с бухгалтерским учетом, и применим в разработке учебных пособий, задач для проведения практических семинарских занятий со студентами.

Changes in the Teaching Practice of Bachelors in Accounting due to the National Accounting Standards Reformation

Elizaveta S. Povarova

Currently, federal accounting standards are being reformed. The accounting requirements in these standards are brought nearer to the IFRS accounting requirements. The paper reveals the importance of knowledge of the tasks of standards and their main provisions for students mastering the profession of accountant, economist and manager. Accounting (financial) statements are an information base for analysis. It is important for students to master the skills of error-free interpretation of the results of analysis in the process of mastering curricula and to formulate and justify correct management decisions. The paper substantiates the relevance of teaching accounting according to the new federal accounting standards, aimed at a correct understanding of the standards provisions and a correct understanding of the logic set out in them. In this regard, the value of students mastering the skills to competently compile and change the accounting policy of an economic entity is validated due to the fact that the importance of accounting policy increases in the conditions of convergence of Russian Accounting Standards and International Financial Reporting Standards. The materials presented in the paper can be used in teaching disciplines related to accounting, and are applicable in the development of textbooks and assessment tasks for conducting practical seminars with students.

Финансы, денежное обращение и кредит

Finance, Money Circulation and Credit

Цифровизация налогового администрирования и цифровые сервисы ФНС России как фактор снижения рисков государства и налогоплательщиков в сфере налогообложения, создания комфортной среды для взаимодействия и уплаты налогов

Е.И. Анисимова, В.И. Крицкий

Достижения ФНС России в цифровизации службы являются выдающимися по сравнению с иными органами власти и заслуживают отдельного рассмотрения и внимания, что общепризнано в Российской Федерации. ФНС России на сегодняшний день является лидером в создании цифровой среды для взаимодействия органов государственной власти и налогоплательщиков, что обсуславливает актуальность данной статьи. В статье рассмотрены достижения налоговых органов Российской Федерации в применении цифровых методов взаимодействия с налогоплательщиками, создания цифровых сервисов для налогоплательщиков, которые позволили значительно упростить взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов, вывести процесс взаимодействия на качественно новый уровень, создать новую модель взаимодействия с ФНС России как с сервисной компанией, значительно повысить прозрачность бизнес-среды, облегчить проверку компаний контрагентов. Также рассмотрены современные цифровые технологии, применяемые ФНС России при осуществлении налогового администрирования, позволившие вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень, увеличить собираемость налогов без увеличения административной нагрузки на налогоплательщиков, сократить количество документов, предоставляемых в налоговый орган, внедрить дистанционные технологии взаимодействия, перейти к риск-ориентированному подходу при осуществлении налогового контроля, снизить количество выездных налоговых проверок и сделать налоговое администрирование незаметным.

Tax Administration Digitalization and Federal Tax Service of Russia Digital Services as a Factor in Reducing Taxation Risks of the State and Taxpayers and Creating a Comfortable Environment for Interaction and Payment of Taxes

Elena I. Anisimova, Vitaly I. Kritsky

The achievements of the Federal Tax Service of Russia in the digitalization of the service are outstanding in comparison with other authorities and deserve separate consideration and attention. Currently the Federal Tax Service of Russia is a leader in creating a digital environment for the interaction between public authorities and taxpayers, which determines the relevance of this paper. The paper reviews the achievements of the tax authorities of the Russian Federation in the application of digital methods for interaction with taxpayers and the creation of digital services for taxpayers, which have significantly simplified the interaction of taxpayers and tax authorities, bringing the interaction process to a qualitatively new level, creating a new model of interaction with the Federal Tax Service of Russia as a service company, significantly increasing the transparency of the business environment and facilitating the verification of counterparty companies. The authors also analyze modern digital technologies used by the Federal Tax Service of Russia in the implementation of tax administration, which made it possible to bring tax administration to a qualitatively new level, increase tax collection without increasing the administrative burden on taxpayers, reduce the number of documents submitted to the tax authorities, introduce remote interaction technologies, switch to a risk-oriented approach in the implementation of tax control, reduce the number of field tax audits and make the tax administration invisible.

Пути совершенствования российской модели возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров

М.В. Медведева

В статье исследуется российский опыт регулирования возмещения НДС при экспорте товаров и делается вывод о недостатках системы этого регулирования. К таким недостаткам следует отнести прежде всего высокую вероятность процедурных ошибок налоговых органов двух типов: либо отказ в возмещении добросовестным экспортерам и, как следствие, судебные разбирательства с непонятным исходом, либо одобрение возмещения недобросовестному экспортеру и в итоге изъятие крупных денежных сумм из государственной казны в карман такого «налогоплательщика». В Российской Федерации с 2015 года внедрена система автоматизированного камерального контроля «АСК НДС-2», которая помогла частично решить проблему незаконного возмещения НДС. Однако проблема экспортного возмещения в России пока не до конца решена. Используя методы сравнительного анализа российского и зарубежного опыта, прежде всего американского и китайского, автор делает вывод о возможном заимствовании для России китайской системы регулирования возмещения НДС как наиболее подходящей для экспортно ориентированного государства. Суть китайской системы возмещения НДС состоит в том, что китайские экспортеры берут к вычету НДС не полностью, а частично. Величина суммы НДС, которую компания-экспортер КНР может заявить к вычету, зависит от большого перечня факторов. Учитывается и объем производства компании, и объемы экспорта и импорта, а также происхождение материалов, использованных в процессе производства продукции. В то время как в Российской Федерации экспортер заявляет вычет полностью, вне зависимости от каких-либо факторов, что приводит к определенным сложностям во взаимоотношениях налогоплательщиков и контролирующих органов.

Ways to Improve the Russian Model of Value Added Tax Refunds on Export of Goods

Marina V. Medvedeva

The paper examines the Russian experience in regulating VAT refunds when exporting goods and highlights the shortcomings of the regulation system. Such shortcomings include, first of all, the high probability of two types of procedural errors by tax authorities: either refusal to reimburse honest exporters, and, as a consequence, litigation with an unclear outcome, or approval of reimbursement to an unscrupulous exporter, and, as a result, the withdrawal of large sums of money from the state treasury into the pocket of such a «taxpayer». Since 2015 in the Russian Federation the automated desk audit system ASK VAT-2 has been introduced, which helped to partially solve the problem of illegal VAT refunds. However, the problem of export refunds in Russia has not yet been fully resolved. Using the methods of comparative analysis of Russian and foreign experience, primarily American and Chinese, the author concludes that Russia may borrow the Chinese system of regulating VAT refunds as the most suitable for an export-oriented state. The essence of the Chinese system of VAT refunds is that Chinese exporters do not reclaim VAT in full, but partially. The amount of VAT that a Chinese exporting company can claim to recover depends on a large list of factors. The volume of company production, the volumes of exports and imports, as well as the origin of the materials used in the production process are taken into account. In comparison, in the Russian Federation the exporter reclaims VAT in full regardless of any factors, which leads to certain difficulties in the relationship between taxpayers and regulatory authorities.